В письме от 18.07.2023 № 03‑03‑06/1/66868 Минфин России изменил свою позицию по поводу учета в целях налога на прибыль кредиторской задолженности организации, исключенной из ЕГРЮЛ по решению налогового органа на основании п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ).
Случаи исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа и порядок такого исключения установлены ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ.
Так, согласно п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ предусмотренный данной статьей порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется в случаях:
-
невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
-
наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
Пунктом 18 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21, 21.1, 21.3—21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Специалисты финансового ведомства указали, что перечень оснований, установленный п. 18 ст. 250 НК РФ, по которым суммы списанной кредиторской задолженности признаются в составе внереализационных доходов, является открытым. В связи с этим в случае исключения кредитора из ЕГРЮЛ по решению налогового органа на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ суммы списанной кредиторской задолженности подлежат отражению в составе доходов налогоплательщика.
Отметим, что ранее Минфин России придерживался иного мнения. В письме от 13.01.2023 № 03‑03‑06/1/1642 он указывал, что правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими федеральными законами применительно к ликвидированным юридическим лицам влечет исключение организации из ЕГРЮЛ налоговым органом только в соответствии с п. 1 и 2 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. При этом ни ГК РФ, ни Закон № 129-ФЗ не относят организации, исключенные из ЕГРЮЛ по решению налогового органа на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, к недействующим юридическим лицам. Поэтому при наличии у налогоплательщика кредиторской задолженности такой организации последствия при ликвидации, предусмотренные ГК РФ, не возникают, и, следовательно, такая задолженность не подлежит списанию и отражению в составе внереализационных доходов.
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 02.04.2021 № 03‑03‑06/1/24533, от 14.09.2020 № 03‑03‑13/80493.