Правительство РФ постановлением от 17.01.2023 № 28 внесло изменения в свое постановление от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» (далее — постановление № 776). Документ вступит в силу с 1 марта 2023 г.
По каким взносам дана отсрочка
Постановлением № 776 ряду плательщиков была предоставлена годовая отсрочка по уплате страховых взносов.
Так, для лиц, осуществляющих виды деятельности по перечню согласно приложению № 1 к постановлению № 776, продлены сроки уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за апрель — июнь 2022 г., а также исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. А для лиц, осуществляющих виды деятельности по перечню согласно приложению № 2 к постановлению № 776, продлены сроки уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за июль — сентябрь 2022 г.
Вид деятельности определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1 апреля 2022 г.
Изменен срок уплаты отсроченных страховых взносов
После выхода постановления № 776 в письме от 06.05.2022 № СД-4-11/5607@ ФНС России разъяснила, что сроки уплаты страховых взносов за 2022 г., исчисленных с выплат в пользу физических лиц, продлеваются за:
-
апрель — с 16 мая 2022 г. до 15 мая 2023 г.;
-
май — с 15 июня 2022 г. до 15 июня 2023 г.;
-
июнь — с 15 июля 2022 г. до 17 июля 2023 г.;
-
июль — с 15 августа 2022 г. до 15 августа 2023 г.;
-
август — с 15 сентября 2022 г. до 15 сентября 2023 г.;
-
сентябрь — с 17 октября 2022 г. до 16 октября 2023 г.
Однако согласно новой редакции п. 3 ст. 431 НК РФ с 1 января 2023 г. срок уплаты страховых взносов перенесен с 15-го на 28-е число календарного месяца, следующего за месяцем, за который уплачиваются страховые взносы.
В связи с этим комментируемым документом скорректирован срок уплаты отсроченных страховых взносов. Новым п. 2 (1) постановления № 776 установлено, что уплата сумм страховых взносов, сроки уплаты которых продлены, осуществляется не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты. А новым п. 3 (2) постановления № 776 определено, что исчисление сроков, установленных настоящим постановлением, осуществляется в порядке, установленном ст. 6.1 НК РФ.
Таким образом, крайний срок уплаты отсроченных страховых взносов с учетом п. 2 (1) и 3 (2) постановления № 776 теперь составляет за:
-
апрель — 29 мая 2023 г.;
-
май — 28 июня 2023 г.;
-
июнь — 28 июля 2023 г.;
-
июль — 28 августа 2023 г.;
-
август — 28 сентября 2023 г.;
-
сентябрь — 30 октября 2023 г.
Появилась возможность получить рассрочку
Согласно новому п. 3 (1) постановления № 776 организации и индивидуальные предприниматели на сумму отсроченных страховых взносов могут получить рассрочку. При наличии оснований для рассрочки она предоставляется без вынесения решения о ее предоставлении.
Рассрочка дается компаниям до 28 мая 2024 г., а предпринимателям — до 1 мая 2024 г.
Установлено, что в отношении рассрочки не применяются положения п. 4, 7 и 8 ст. 61, ст. 62—64 НК РФ. То есть на сумму рассрочки не начисляются проценты и рассрочку не нужно обеспечивать залогом имущества.
Заявление
Для получения рассрочки необходимо подать заявление о предоставлении рассрочки в уполномоченный налоговый орган, указанный в подп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ. Таковым является УФНС по субъекту РФ по месту нахождения компании (месту жительства индивидуального предпринимателя), если сумма рассрочки не превышает 10 млн руб. Если же сумма рассрочки превышает 10 млн руб., обращаться с заявлением нужно в Межрегиональную инспекцию ФНС по управлению долгом (п. 2 Порядка предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита, утвержденного приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).
Заявление подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи отдельно на страховые взносы за апрель — июнь 2022 г. (исчисленные индивидуальными предпринимателями за 2021 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.) и отдельно на страховые взносы за июль — сентябрь 2022 г. Форма заявления размещается на официальном сайте ФНС России. Подать заявление нужно компаниям до 28 апреля 2023 г. включительно, а индивидуальным предпринимателям — до 1 июня 2023 г. включительно. Заявления, поданные после указанных дат, не рассматриваются.
Когда в рассрочке откажут
Уполномоченный налоговый орган не предоставляет рассрочку при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
-
сведения, содержащиеся в заявлении, не позволяют установить заинтересованное лицо, в отношении которого запрашивается рассрочка;
-
заявление подано неуполномоченным лицом;
-
заявление подано с нарушением требований настоящего постановления.
Также установлено, что заинтересованное лицо вправе обжаловать действия и бездействие должностных лиц уполномоченного налогового органа, если, по его мнению, такие действия и бездействие нарушают его права как заинтересованного лица. Обжалование осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах для обжалования действий и бездействия должностных лиц налоговых органов.
Определение суммы рассрочки
По страховым взносам за апрель — июнь и за июль — сентябрь 2022 г. сумма, на которую предоставляется рассрочка, определяется уполномоченным налоговым органом ежемесячно, 27-го числа месяца, на который перенесен срок ее уплаты. Она рассчитывается как сумма страховых взносов, срок уплаты которой установлен п. 2 (1) постановления № 776, за вычетом суммы, признанной зачтенной в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за апрель — сентябрь 2023 г. или признанной единым налоговым платежом в соответствии с ч. 5.2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Напомним, что, согласно этой норме, неучтенные суммы излишне уплаченных страховых взносов признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за апрель — сентябрь 2023 г. на основании расчетов по страховым взносам, представленным в налоговые органы за полугодие и девять месяцев 2022 г. Указанные суммы признаются единым налоговым платежом в случае возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем размер такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) вышеуказанного зачета в порядке, аналогичном установленному п. 6 ст. 78 НК РФ, в пределах суммы, указанной в таком заявлении.
В отношении страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., сумма страховых взносов, на которую предоставляется рассрочка, определяется уполномоченным налоговым органом 30 июня 2023 г.
Уплата рассроченных сумм
Уплата сумм страховых взносов (за исключением сумм страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.), по которым предоставлена рассрочка, осуществляется ежемесячно равными долями не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих страховых взносов, продленный на основании п. 1, 2 (1) постановления № 776. При этом дата последнего платежа должна быть не позднее 28 мая 2024 г.
Уплата сумм страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., по которым предоставлена рассрочка, осуществляется ежемесячно равными долями не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих страховых взносов, продленный на основании п. 1 постановления № 776. При этом дата последнего платежа должна быть не позднее 1 мая 2024 г.