На едином портале проектов нормативно-правовых актов опубликован правительственный законопроект с изменениями в части первую и вторую Налогового кодекса. Вступление поправок в силу, за исключением отдельных положений, планируется с 1 января 2023 г. В этом материале мы рассмотрим основные положения законопроекта.
Первая часть НК РФ
Вводится понятие законного представителя налогоплательщика — иностранной организации. Им признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании документов, подтверждающих их право на представительство в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого эта иностранная организация зарегистрирована (п. 1 ст. 27 НК РФ).
Уполномоченный представитель налогоплательщика, который представляет налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должен будет осуществлять свои полномочия на основании доверенности в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя (п. 3 ст. 29 НК РФ).
В пункте 14 ст. 45 НК РФ уточняется, что в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации в иностранной валюте, налог исчисляется по официальному курсу Банка России на дату выплаты дохода в адрес иностранной организации.
Пункт 6 ст. 52 НК РФ дополняется положением, что сумма сбора округляется до полного рубля.
Для повышения доступности и безопасности использования банковских гарантий вводится электронная банковская гарантия, которая будет поступать в налоговые органы непосредственно от гарантов. Она подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, обладающего таким правом, и представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в порядке и по формату, утвержденным ФНС России.
Пункт 6 ст. 81 НК РФ дополняется положением, что уточненный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном в налоговый орган расчете.
В пункт 2 ст. 114 НК РФ вводится положение, что налоговые санкции не применяются в случаях, в отношении которых Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрен запрет начисления штрафов.
Санкция, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ (5% от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.), будет применяться за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.
Планируется введение новой ст. 126.3 НК РФ, устанавливающей ответственность за представление недостоверных сведений для целей получения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке. Размер штрафа составит 20% от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком в связи с предоставлением социального налогового вычета на основании недостоверных сведений.
Новой ст. 140.1 НК РФ устанавливаются особенности рассмотрения жалобы налогоплательщика в упрощенном порядке. Этот порядок предусматривает рассмотрение жалобы налоговым органом, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, в течение семи дней со дня получения жалобы.
НДС
Согласно новой редакции подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС распространяется на услуги по выполнению функций застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, предусматривающего передачу застройщиком участнику долевого строительства жилых домов, жилых помещений, а также нежилых помещений (в том числе гаражей и машино-мест), входящих в состав многоквартирных домов (за исключением услуг по выполнению функций застройщика, оказываемых при строительстве жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию)).
Лимит освобождаемых от НДС расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях, предлагается увеличить со 100 до 300 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Уточняется, что перевозки товаров транспортным средством, которое не пересекает границу РФ, не относятся в целях применения нулевой ставки НДС к услугам по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
НДФЛ
Вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно хотят отнести к доходам от источников в РФ (новый подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Вознаграждение за работы, услуги, переданные права, если их выполнение (оказание, передача) осуществлены в интернете независимо от места, где фактически выполнялись работы, оказывались услуги и (или) передавались права, будет относиться к доходам от источников за пределами РФ (новый подп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ). Исключение составляет вознаграждение за работы, услуги, переданные права, если их выполнение (оказание, передача) осуществлены в интернете с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ.
Оно будет относиться к доходам от источников в РФ при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
a) налогоплательщик — физическое лицо является налоговым резидентом РФ;
б) доходы получены налогоплательщиком — физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории РФ;
в) источник выплаты дохода — это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ (новый подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
К не облагаемым НДФЛ доходам планируют отнести возмещение расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме документально подтвержденных расходов работника.
В подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вносятся поправки, касающиеся вычета на детей. Согласно им налоговый вычет производится на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста.
Налог на прибыль
Пункт 1 ст. 257 НК РФ дополняется положением, согласно которому первоначальная стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, с учетом расходов, связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования.
В расходах можно будет учесть затраты на добровольное имущественное страхование, если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков), учитываемых для целей налогообложения, возникших в результате страхового случая. Соответствующее дополнение вносится в подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.
В состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, хотят включить возмещение расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств. Оно будет включаться в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме документально подтвержденных расходов работника. Способ компенсации расходов по каждому дистанционному работнику (по локальным нормативным актам либо по документально подтвержденным фактическим расходам) закрепляется у него в трудовом договоре (дополнительном соглашении). При отсутствии указанных положений в трудовом договоре (дополнительном соглашении) компенсация расходов будет осуществляться только по документально подтвержденным фактическим расходам (новый подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно поправкам, вносимым в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, на остаточную стоимость можно будет уменьшать доходы от реализации имущества, которое ранее выбыло из состава амортизируемого имущества.
До 2030 г. включительно продлеваются 50%-ное ограничение по учету в текущем налоговом периоде убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 2.1 ст. 283 НК РФ), а также порядок, предусматривающий уплату налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 3%, а в региональный — в размере 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Для всех организаций — резидентов особых экономических зон налоговую ставку по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, планируют установить в размере 2% (новая редакция п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Напомним, что сейчас организации — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны и резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, уплачивают налог в федеральный бюджет по нулевой ставке.
Согласно новому п. 1.14.1 ст. 284 НК РФ субъектам РФ хотят дать право устанавливать своими законами пониженную ставку по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, для организаций, являющихся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», если РФ не является другой стороной этого контракта.
Транспортный налог
В пункт 3.1 ст. 262 НК РФ вводится положение, что в случае если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении транспортного средства, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами.
В новом п. 3.5 ст. 262 НК РФ предлагается прописать порядок документооборота между налогоплательщиком и налоговым органом, а также порядок исчисления транспортного налога по угнанному (похищенному) транспортному средству.
Планируется установить, что в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода места нахождения транспортного средства сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется исходя из нового места нахождения транспортного средства начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения (новый п. 3.6 ст. 262 НК РФ).
МВД России должно будет предоставлять налоговикам сведения о транспортных средствах, находившихся в розыске в связи с угоном (хищением). Делаться это будет ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения (новый п. 7 ст. 262 НК РФ).
Страховые взносы
В объект обложения страховыми взносами хотят включить вознаграждения в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями ЖК РФ, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Предлагается не облагать страховыми взносами возмещение расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме документально подтвержденных расходов работника (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Прочие поправки
В пункте 2 ст. 346.21 НК РФ будет прописан порядок уплаты налога по УСН при изменении места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) из одного субъекта РФ в другой. В этом случае налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, действующей по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Согласно изменениям, вносимым в подп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, УСН смогут применять инвестиционные советники, не являющиеся кредитными организациями и не совмещающие деятельность по инвестиционному консультированию с иной профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг.
Пункт 41 ст. 382 НК РФ дополняется положением, что в случае если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.