Как должна быть заполнена форма 6-НДФЛ, если работник получает доход как в головной организации, так и в ее обособленном подразделении и к его доходам применяется прогрессивная ставка НДФЛ? Разъяснения на этот счет содержатся в письме ФНС России от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@.
Специалисты налогового ведомства рассмотрели ситуацию, когда работник компании — резидент РФ получает доходы по основному месту работы в головном офисе организации и по месту совмещения в обособленном подразделении организации. При этом его доход на момент обращения компании в ФНС России с начала 2021 г. в головном офисе составил 5 млн руб., а в обособленном подразделении — 500 000 руб.
В отношении выплачиваемых работнику доходов по основному месту работы и по совместительству в обособленном подразделении налоговым агентом по НДФЛ является организация. Это следует из положений п. 1 ст. 226 НК РФ. Исчисление сумм НДФЛ производится ею со всех начисленных работнику доходов по ставке, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ.
С этого года ставка НДФЛ, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, составляет:
-
13% — для совокупности налоговых баз, не превышающей 5 млн руб. за налоговый период;
-
650 000 руб. плюс 15% с суммы дохода, превышающего 5 млн руб., для совокупности налоговых баз, превышающей 5 млн руб. за налоговый период.
Перечень налоговых баз, входящих в вышеуказанную совокупность, приведен в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Зарплата, выплачиваемая работникам, входит в основную налоговую базу. В 2021 и 2022 гг. налоговые ставки по прогрессивной шкале, указанные в п. 1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе (из приведенной в п. 2.1 ст. 210 НК РФ совокупности налоговых баз) отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Таким образом, поскольку зарплата работника в компании (по основному месту работы и по совместительству) превысила 5 млн руб., его доходы в сумме 5 млн руб. должны облагаться по ставке 13%, а сумма превышения (500 000 руб.) — по ставке 15%. Сумма НДФЛ с доходов по основному месту работы составит 650 000 руб. (5 млн руб. х 13%), а с доходов по совместительству — 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ компании, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего нахождения, а в отношении работников обособленных подразделений — и по месту нахождения этих обособленных подразделений. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация должна заполнить два расчета по форме 6-НДФЛ (по головному офису и по обособленному подразделению). Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Учитывая вышеуказанные положения, специалисты ФНС России разъяснили, что в разделе 2 формы 6-НДФЛ по головному офису компания отразит выплаченные работнику доходы следующим образом:
-
в поле 100 указывается ставка 13%;
-
в поле 105 «Код бюджетной классификации» — 182 1 01 02010 01 1000 110;
-
в поле 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» — 5 000 000;
-
в поле 112 «Сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)» — 5 000 000;
-
в поле 120 «Количество физических лиц, получивших доход» — 1;
-
в поле 140 «Сумма налога исчисленная» — 650 000;
-
в поле 160 «Сумма налога удержанная» — 650 000.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ по обособленному подразделению должен быть заполнен следующим образом:
-
в поле 100 — 15%;
-
в поле 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;
-
в поле 110 — 500 000;
-
в поле 112 — 500 000;
-
в поле 120 — 1;
-
в поле 140 — 75 000;
-
в поле 160 — 75 000.