В письме от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@ ФНС России рассказала, по каким полям формы 6-НДФЛ и приложения к ней «Справка о доходах и суммах налога физического лица» нужно показывать ту часть зарплаты работников, которая выплачена за счет полученной субсидии на нерабочие дни в октябре — ноябре 2021 г.
Указом Президента РФ от 20.10.2021 № 595 (далее — Указ № 595) в целях недопущения дальнейшего распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) с 30 октября по 7 ноября 2021 г. включительно были установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы. А Правительству РФ было поручено предусмотреть меры поддержки в связи с установлением нерабочих дней в октябре — ноябре 2021 г.
Субсидия на нерабочие дни
Постановлением Правительства РФ от 28.10.2021 № 1849 в Правила предоставления из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 № 1513, были внесены изменения. Согласно им субсидия на нерабочие дни представляет собой частичную компенсацию затрат ее получателей, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней, установленных Указом № 595, а также с проведением в 2021 г. мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции.
Размер субсидии на нерабочие дни определяется как произведение величины МРОТ по состоянию на 1 января 2021 г. на количество работников получателя субсидии в июне 2021 г. (на количество работников в июне 2021 г., увеличенное на единицу, — в отношении индивидуальных предпринимателей). Для бизнесменов, не имеющих работников, размер субсидии на нерабочие дни равен величине МРОТ по состоянию на 1 января 2021 г. Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2020 № 473-ФЗ МРОТ по состоянию на 1 января 2021 г. установлен в размере 12 792 руб.
Для получения субсидии на нерабочие дни получатель субсидии должен был направить заявление в налоговый орган в период с 1 ноября по 15 декабря 2021 г. Перечисление субсидии получателю производилось Федеральным казначейством не позднее трех рабочих дней со дня, следующего за днем получения им от налоговиков реестра получателей субсидий.
Обложение НДФЛ зарплаты за счет субсидии
Согласно п. 89 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета на нерабочие дни в октябре — ноябре 2021 г. Данные доходы освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.
Таким образом, часть зарплаты работников в размере 12 792 руб. на каждого, выплаченная за счет средств субсидии на нерабочие дни, НДФЛ не облагается. Налоговики в комментируемом письме отметили, что если организация или индивидуальный предприниматель, получившие субсидию на нерабочие дни, выплачивают вознаграждение физическим лицам, выполняющим работу (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, то такое вознаграждение не подпадает под действие п. 89 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ в полном размере.
Отражение в 6-НДФЛ
Налоговые агенты обязаны представлять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Форма такого расчета утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Расчет за 2021 г. нужно сдать не позднее 1 марта 2022 г. Также не позднее этой даты нужно представить документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за 2021 г. и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу. Форма такого документа приведена в приложении № 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее — справка о доходах).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Вся зарплата работников приводится в этом разделе по строкам 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» и 112 «Сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)». Но как отразить в расчете ту часть зарплаты, которая получена за счет субсидии на нерабочие дни и не облагается НДФЛ?
Налоговики разъяснили, что эту часть зарплаты нужно показывать в строке 130 «Сумма вычетов» раздела 2 формы 6-НДФЛ. В справке о доходах вся сумма зарплаты приводится в поле «Сумма дохода» с указанием в поле «Код дохода» кода 2000. А часть зарплаты за счет субсидии на нерабочие дни отражается в поле «Сумма вычета» в пределах 12 792 руб. с указанием в поле «Код вычета» кода 620.
Отметим, что согласно приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» по коду 2000 показываются вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие п. 29 ст. 217 НК РФ, и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера). А код 620 предназначен для иных сумм, уменьшающих налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса.