Продажа индивидуальным предпринимателем недвижимости, которая не предназначена для использования в личных целях, не может рассматриваться как сделка, совершенная вне рамок предпринимательской деятельности (постановление АС Поволжского округа от 21.05.2021 по делу № А06-13029/2018).
Суть дела
Индивидуальный предприниматель применял УСН. Решением суда за ним было признано право собственности на нежилое помещение — магазин. По договору купли-продажи, заключенному с управлением земельными ресурсами администрации города, бизнесмен приобрел земельный участок, на котором расположено здание магазина. Целевым назначением использования земельного участка является эксплуатация магазина.
В дальнейшем предприниматель продал здание магазина вместе с земельным участком. Он считал, что реализовал личное имущество не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку в договоре купли-продажи он не указан как индивидуальный предприниматель и вид экономической деятельности «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» был заявлен им спустя три года после продажи здания с участком.
Однако налоговики в ходе выездной налоговой проверки посчитали, что бизнесмен реализовал недвижимость в рамках предпринимательской деятельности. И поскольку полученный от продажи доход он не отразил в декларации по УСН, налоговики доначислили ему налог и пени. Предприниматель обратился в суд с требованием признать доначисления незаконными.
Решение судов
Суды трех инстанций отказали бизнесмену в удовлетворении его требований. Они указали, что в силу ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками. Поэтому для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение. Таким образом, в качестве объекта налогообложения по УСН учитываются доходы предпринимателя, полученные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли.
Как неоднократно указывал Конституционный суд РФ (Определение от 15.05.2001 № 88-О, постановление от 17.12.96 № 20-П), гражданин (в случае если он является индивидуальным предпринимателем) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для ведения индивидуальной предпринимательской деятельности.
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
Суды выяснили, что по адресу магазина индивидуальным предпринимателем была зарегистрирована ККТ, с помощью которой по данным фискальных отчетов осуществлялся прием денежных средств. Факт регистрации ККТ свидетельствует о том, что вышеуказанное нежилое помещение использовалось индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности. Кроме того, функциональное назначение спорного объекта недвижимого имущества и целевое назначение использования земельного участка предполагают их использование для эксплуатации магазина. То есть объект недвижимости может использоваться только в производственных целях. В связи с этим суды признали правомерным вывод налогового органа о том, что спорное имущество по своему хозяйственному назначению изначально не было предназначено для личного, семейного потребления, а приобреталось для использования в предпринимательской деятельности.
Тот факт, что в договоре купли-продажи гражданин не указан как индивидуальный предприниматель, не может свидетельствовать о том, что соответствующая сделка совершена им не в связи с ведением предпринимательской деятельности. Бизнесмен не представил достаточных доказательств, подтверждающих, что реализованное им недвижимое имущество исходя из своей специфики может быть использовано в иных целях, кроме предпринимательской деятельности.