Прерывается ли срок владения долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, если к ней в результате реорганизации присоединилась другая компания? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 09.02.2021 № 03‑03‑06/1/8338.
Необходимым условием для применения нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов является срок владения не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. На день принятия решения о выплате дивидендов получающая их компания должна непрерывно владеть вышеуказанным вкладом (долей) не менее 365 календарных дней (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если к организации присоединяется другая компания, организация считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной компании (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Согласно положениям ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении. Таким образом, при реорганизации в форме присоединения прекращает свою деятельность только присоединенная компания. А организация, к которой эта компания присоединилась, не прерывает свое существование и сохраняет правоспособность.
В связи с этим специалисты финансового ведомства указали, что если при реорганизации АО (ООО) не прекращает деятельности, то течение срока владения вкладом (долей) для целей применения подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ у акционера (участника) не прекращается. И если акционер (участник) на дату принятия решения о выплате дивидендов соответствует требованиям подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то к полученным им дивидендам применяется ставка налога в размере 0%.
Отметим, что если акционер (участник) владеет не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале присоединенной компании, то срок владения этим вкладом (долей) при реорганизации прерывается. Ведь, как было указано выше, присоединенная компания прекращает свое существование. И все ее права и обязанности переходят к присоединившей эту компанию организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Соответственно, после реорганизации акционер (участник) будет владеть уже вкладом (долей) в присоединившей компанию организации. И срок владения будет отсчитываться заново. При этом Минфин России отмечает, что, если решение о выплате дивидендов было принято до реорганизации, а их выплата производится уже после реорганизации, к выплачиваемым доходам в виде дивидендов применима нулевая ставка (письма от 11.06.2020 № 03‑03‑06/1/50698, от 08.06.2020 № 03‑03‑07/48920, от 25.10.2019 № 03‑03‑06/1/82163).