Приказом от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ налоговая служба внесла изменения в действующую сейчас форму декларации по налогу на имущество организаций, а также в ее электронный формат и порядок заполнения. Компании должны будут учесть поправки при подготовке декларации за 2020 г.
Новые строки
Сразу скажем, что форма декларации изменилась незначительно. В раздел 1 декларации введена строка 005 «Признак налогоплательщика». Ее появление связано с предоставлением некоторым организациям права уплатить налог позже установленного срока в рамках мер поддержки бизнеса из-за угрозы распространения коронавируса.
Напомним, что согласно постановлению Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 для компаний, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением COVID-19, срок уплаты авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2020 г. продлен до 30 октября 2020 г. включительно, а за II квартал — до 30 декабря 2020 г. включительно. Такие организации в строке 005 указывают признак «1».
Если же сроки уплаты налога (авансовых платежей) продлены на основании региональных законов, то в этой строке проставляется признак «2». Все остальные компании в данной строке укажут признак «3».
Кроме этого, во всех трех разделах декларации налоговики добавили новую строку «Признак СЗПК». Ее должны будут заполнять те организации, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (далее — СЗПК), включенное в реестр СЗПК, предусмотренный Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации». По этой строке такие организации будут показывать признак исчисления налога. Если суммы налога (авансовых платежей) рассчитаны в отношении объектов недвижимого имущества, связанных с исполнением СЗПК, указывается признак «1». В противном случае проставляется признак «2».
В связи с появлением в декларации признака СЗПК откорректирован порядок заполнения строки 021 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» раздела 1. Если организация указала признак «1», то значение по этой строке определяется путем суммирования строки 260 раздела 2 с признаком СЗПК «1» и строки 130 раздела 3 с тем же признаком.
В аналогичном порядке рассчитывается показатель по строке 021 раздела 1 с признаком СЗПК «2».
Как известно, раздел 2 декларации заполняется отдельно в отношении определенных объектов. Специалисты ФНС России добавили в перечень таких объектов:
-
недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданное или приобретенное в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне и расположенное на территории данной свободной экономической зоны;
-
недвижимое имущество налогоплательщика, применяющего положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ, связанное с исполнением СЗПК;
-
недвижимое имущество налогоплательщика, применяющего положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ, не связанное с исполнением СЗПК.
Новые коды налоговых льгот
Налоговики дополнили приложение № 6, в котором содержатся коды налоговых льгот. Введение новых кодов связано с предоставлением Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ (далее — Закон № 172-ФЗ) некоторым категориям налогоплательщиков определенных налоговых преференций в рамках «антивирусных» мероприятий. Всего появилось восемь новых кодов:
-
2010501 — для организаций, включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и осуществляющих деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях экономики;
-
2010502 — для социально ориентированных некоммерческих организаций, включенных в соответствующий реестр;
-
2010503 — для некоммерческих организаций, включенных в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции;
-
2010504 — для религиозных организаций.
Напомним, что Закон № 172-ФЗ освободил указанные организации от уплаты налога (авансовых платежей) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. Если же перечисленным выше организациям были установлены и региональные льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то они будут использовать коды 2010505, 2010506, 2010507 и 2010508 соответственно.
Введение новых налоговых льгот учтено и в порядке заполнения строки 160 раздела 2, по которой указывается код льготы. Данная строка в отношении «антивирусных» поблажек не заполняется. Аналогичный порядок предусмотрен для строки 040 раздела 3.
Дополнен порядок заполнения строк 230 и 240 раздела 2.
Во-первых, уточнено, что данные строки заполняются в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения не только суммы налога, но и суммы авансового платежа.
Во-вторых, прописан порядок заполнения указанных строк для организаций, использующих «антивирусные» льготы. Если организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа) за период владения объектом с 1 апреля по 30 июня 2020 г., то в первой части строки 230 указывается один из кодов налоговой льготы (2010501 — 2010504), а во второй части показателя проставляются нули. При этом по строке 240 показывается исчисленная сумма авансового платежа по налогу за период владения объектом с 1 апреля по 30 июня 2020 г.
В том случае, когда для организации установлена еще и льгота региональным законом в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога, то в первой части строки 230 указывается один из кодов налоговой льготы (2010505 — 2010508), во второй части отражается номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта РФ. В этом случае по строке 240 проставляется исчисленная сумма налоговой льготы (в том числе с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г.).
Такой же порядок установлен и для заполнения строк 110 и 120 раздела 3.
Другие поправки
Из других изменений, внесенных в порядок заполнения декларации, можно выделить следующие:
-
если при заполнении строки 260 раздела 2 разность строк 220 и 240 оказалась меньше нуля, то в строке 260 проставляется ноль. Аналогичный порядок предусмотрен для заполнения строки 130 раздела 3;
-
в том случае, когда организация владела объектом недвижимости в течение всего налогового периода, то она должна по строке 090 раздела 3 проставить значение коэффициента Кв равным 1;
-
по строке 014 раздела 3 в отношении объекта недвижимого имущества, за исключением помещения, указывается код «1», а в отношении помещений — код «2»;
-
приложение № 5 дополнено новым кодом вида недвижимого имущества 14 — объекты, учитываемые на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданные или приобретенные в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне и расположенные на территории данной свободной экономической зоны.