1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 67

Освобождение от имущественных налогов: отчетность для тех, кто ликвидировался или реорганизовался

В письме от 10.06.2020 № БС-4-21/9576@ специалисты ФНС России разъяснили, как организациям, которые согласно «антивирусным» мерам освобождены от уплаты налогов, правильно заполнить декларации по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество. Рекомендации налоговиков будут полезны тем компаниям, которые ликвидируются или реорганизуются в течение этого года.

Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ (далее — Закон № 172-ФЗ) освободил организации, которые одновременно включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и в перечень пострадавших от коронавируса отраслей экономики, утвержденный постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 (далее — организации МСП), а также некоторые некоммерческие и религиозные организации от уплаты:

  • транспортного и земельного налогов и авансовых платежей по ним за период владения объектами налогообложения, используемыми (предназначенными для использования) в предпринимательской (уставной) деятельности, с 1 апреля по 30 июня 2020 г.;

  • налога на имущество и авансовых платежей за период владения объектами с 1 апреля по 30 июня 2020 г.

По общему правилу декларации по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам организации сдают по окончании налогового периода (п. 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 386, п. 1 ст. 398 НК РФ). Налоговым периодом по этим налогам является календарный год (п. 1 ст. 360, п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 393 НК РФ). Но в том случае, когда организация ликвидирована или реорганизована, последним налоговым периодом для нее является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Как видите, в таких случаях окончание налогового периода сдвигается. И у компаний, на которые распространяется освобождение от уплаты имущественных налогов, появляется необходимость представить декларации в течение налогового периода 2020 г. за соответствующий период владения объектами налогообложения.

В комментируемом письме налоговики рекомендовали до внесения изменений в порядок заполнения соответствующих деклараций придерживаться следующих правил.

Транспортный налог

По строке 240 раздела 2 декларации по транспортному налогу1 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога. Если организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г., то в первой части этой строки указывается код в зависимости от категории организации (в дальнейшем при указании кодов будем придерживаться нижеприведенной последовательности по категориям организаций):

  • организации МСП проставляют код 10201;

  • поименованные в ст. 2 Закона № 172-ФЗ социально ориентированные некоммерческие организации — код 10202;

  • пострадавшие от коронавируса некоммерческие организации, включенные в соответствующий реестр, — код 10203;

  • религиозные организации и социально ориентированные НКО, учредителями которых являются религиозные организации, — код 10204.

Во второй части строки 240 раздела 2 проставляются нули. А по строке 250 раздела 2 указывается сумма налоговой льготы.

Возможна ситуация, когда организация освобождается от исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа) за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. и в отношении данной категории налогоплательщиков законом субъекта РФ также установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет. В этом случае в первой части строки 240 раздела 2 приводятся коды 10205, 10206, 10207, 10208 (в зависимости от категории организации). Во второй части строки последовательно указывается номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота. По строке 250 отражается сумма налоговой льготы (с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г.).

Земельный налог и налог на имущество

Аналогичный порядок рекомендован для заполнения деклараций по земельному налогу2 и налогу на имущество организаций3.

Так, в декларации по земельному налогу код льготы в виде уменьшения суммы налога приводится в строке 220 раздела 2. Организации, освобожденные от уплаты земельного налога, в первой части этой строки указывают один из следующих кодов — 3021501, 3021502, 3021503, 3021504 (в зависимости от категории организации). Во второй части этой строки проставляются нули, а в строку 230 раздела 2 заносится сумма льготы.

В случае наличия местной льготы по земельному налогу в первой части указанной строки проставляются коды 3021505, 3021506, 3021507, 3021508 (в зависимости от категории организации), а во второй части — реквизиты нормативного правового акта представительного органа муниципального образования (закона города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя). Сумма льготы отражается в строке 230 раздела 2 (с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г.).

Что касается налога на имущество, то указание налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога предусмотрено в двух разделах декларации — в разделе 2, в котором показывается налоговая база по среднегодовой стоимости недвижимости, и в разделе 3, предназначенном для расчета налога исходя из кадастровой стоимости объектов. В разделе 2 по первой части строки 230 и в разделе 3 по первой части строки 110 приводятся коды 2010501, 2010502, 2010503, 2010504 (в зависимости от категории организации), а во вторые части этих срок заносятся нули. Исчисленная сумма авансового платежа по налогу за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. показывается по строкам 240 и 120 соответственно.

В случае введения региональной льготы по налогу на имущество в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога в указанных выше строках раздела 2 и 3 приводятся коды 2010505, 2010506, 2010507, 2010508 (в зависимости от категории организации) и указывается номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта РФ, которым установлена льгота. Сумма льготы (с учетом суммы авансового платежа за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г.) отражается по строке 240 раздела 2 и строке 120 раздела 2.

1 Форма декларации по транспортному налогу утверждена приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@.

2 Форма декларации по земельному налогу утверждена приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.

3 Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.