Минфин России выпустил два письма о признании выплат работникам компенсационными в целях освобождения их от обложения НДФЛ и страховыми взносами. Первое из них (от 25.08.2020 № 03-04-05/74451) касается оплаты вынужденного простоя, не зависящего от работодателя и работника. А второе (от 19.08.2020 № 03-04-06/72760) — стоимости бесплатно выдаваемого молока.
Оплата простоя
НДФЛ и страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей (п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Простоем считается временная приостановка работы (ст. 72.2 ТК РФ). Простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ).
В письме от 25.08.2020 № 03-04-05/74451 Минфин разъяснил, что выплаты работникам, произведенные за период простоя не по вине работодателя и работников, не могут признаваться компенсационными, поскольку они не направлены на возмещение расходов работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Поэтому под положения п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ они не подпадают, то есть облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Стоимость бесплатно выдаваемого молока
Статья 222 ТК РФ обязывает работодателей бесплатно выдавать работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко по установленным нормам. Выдача молока по заявлению работника может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стои- мости молока. Согласно п. 2 Норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н, бесплатная выдача молока производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, и уровни которых превышают установленные нормативы.
Учитывая эти нормы, а также положения п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, финансисты указали, что не облагается НДФЛ и страховыми взносами стоимость молока, выдаваемого по установленным нормам работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Если же молоко выдается работникам, условия работы которых не признаны вредными в соответствии со специальной оценкой труда, то стоимость молока подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Такой же позиции специалисты финансового ведомства придерживались и раньше (письма от 31.03.2014 № 03-03-РЗ/13985, от 01.08.2007 № 03-03-06/4/104).