1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 137

Когда можно заявить вычет НДС по возвращенному товару при расторжении сделки

Возврат товара по расторгнутой сделке не является обратной реализацией. И принять к вычету НДС по возвращенному товару можно только в пределах одного года после возврата (Определение Верховного суда РФ от 12.02.2020 № 310-ЭС19-27513).

Суть дела

Компания в ноябре 2014 г. по договору купли-продажи продала здание. В июле 2015 г. между компанией и покупателем было заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи и возврате всего полученного по договору. На стоимость возвращенного здания покупатель выставил в адрес компании счет-фактуру.

Компания рассматривала здание как вновь приобретенное имущество. Руководствуясь положениями п. 1.1 ст. 172 НК РФ, она посчитала, что на принятие к вычету НДС у нее есть три года. Вычет по зданию компания заявила в декларации за I квартал 2017 г.

Налоговики в вычете отказали, указав, что согласно п. 4 ст. 172 НК РФ на вычет НДС по возвращенным товарам отводится один год с момента их возврата. А этот срок компания пропустила.

Решение судов

Суды трех инстанций согласились с налоговиками. По общему правилу, установленному п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вычет налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). В то же время НК РФ предусмотрены и специальные основания для вычетов.

Так, в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Таким образом, указанные нормы НК РФ предусматривают не только возможность применения вычета по НДС налогоплательщиком, которому возвратили ранее реализованный им товар, но и определяют условия реализации указанного права.

Суды отметили, что п. 5 ст. 171 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня оснований для возврата товаров или отказа от них, влекущих за собой возникновение права на применение налогового вычета. Из буквального толкования положений данной нормы следует, что право на применение налоговых вычетов возникает в случае возврата товаров продавцу или отказа от них по любым основаниям, а не только в связи с поставкой товара ненадлежащего качества или иных нарушений гражданско-правовых обязательств.

Из соглашения, заключенного компанией с покупателем здания, прямо следует, что расторжение договора купли-продажи было произведено по согласию сторон, которые обязались вернуть все полученное по договору. Поэтому вывод налогового органа о том, что передача здания являлась возвратом товара и вычет НДС компания могла заявить только в течение года после возврата, является обоснованным.

Компания в суде указывала, что в рассматриваемой ситуации должны применяться общие положения п. 2 ст. 171 и п. 1.1 ст. 172 НК РФ, поскольку при передаче здания происходил переход права собственности. Налоговый вычет заявлялся ею на основании счета-фактуры, выставленного бывшим покупателем как продавцом имущества. И в бухгалтерском учете не отражалось никакой корректировки ранее сделанных записей об операциях, а показывалось оприходование заново приобретенной недвижимости. Но суды эти доводы компании отклонили.

Они указали, что действующее законодательство не содержит запрета на расторжение договора и на возврат полученного по нему после государственной регистрации права собственности. Для квалификации спорной сделки значение имеет не переход права собственности сам по себе, а его правовое основание. Как в акте о приеме-передаче здания, так и в свидетельстве о государственной регистрации права в качестве документа-основания указано именно соглашение о расторжении договора. Реализация товара не является единственным основанием для выставления счета-фактуры. Так, согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в редакции, действовавшей в проверяемый период), регистрации в книге продаж подлежат счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Предусмотренная п. 4 ст. 172 НК РФ необходимость отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров является не основанием возникновения права на налоговый вычет, а условием реализации такого права, которое компанией действительно не было соблюдено. Возврат товара был произведен в июле 2015 г., что подтверждается счетом-фактурой и актом приема-передачи здания. Следовательно, налоговый вычет по спорной сделке мог быть заявлен компанией не позднее III квартала 2016 г. Поскольку в декларации за I квартал 2017 г. спорный вычет был заявлен за пределами установленного п. 4 ст. 172 НК РФ годичного срока с момента возврата товаров, отказ в возмещении НДС является правомерным.

Судья Верховного суда РФ согласился с этим выводом судов и отказал в передаче дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.