1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 203

Раздельный учет НДС: не все проценты за пользование деньгами включаются в расчет

Если у организации есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то она обязана вести раздельный учет сумм НДС. Для этих целей составляется пропорция, которая позволяет определить суммы налога, принимаемые к вычету. Финансисты считают, что проценты за пользование чужими денежными средствами в расчете пропорции не должны участвовать. Такая позиция содержится в письме Минфина России от 10.01.2020 № 03-07-14/216.

Правила раздельного учета

Правила ведения раздельного учета НДС прописаны в п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ. Согласно им суммы входного налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, компании могут принять к вычету либо учитывать в стоимости в той пропорции, в которой они используются для вышеуказанных операций. Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом для некоторых операций в п. 4.1 ст. 170 НК РФ установлены особенности расчета этой пропорции.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС операции по предоставлению займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. В отношении этой операции пропорция для раздельного учета НДС определяется в порядке, установленном подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. В этой норме сказано, что в стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Проценты процентам рознь

За неисполнение денежного обязательства может быть применена такая мера ответственности, как начисление процентов за пользование чужими средствами. Это возможно благодаря положениям п. 1 ст. 395 ГК РФ. Данная норма предусматривает, что в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга.

А можно ли для целей ведения раздельного учета проценты за пользование чужими денежными средствами приравнять к процентам за пользование заемными средствами?

Нет, считают специалисты Минфина России. Проценты по договору займа и проценты за пользование чужими денежными средствами — это абсолютно разные вещи. Чтобы это доказать, финансисты обратились в нормам Гражданского кодекса. Ведь согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. При этом заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, начисленных на сумму займа в порядке и размерах, установленных договором. Если в договоре не прописаны проценты, то их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Таким образом, суммы процентов, начисляемые на сумму займа, признаются стоимостью услуг по предоставлению займа денежными средствами. Только они учитываются при расчете пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Свой подход специалисты Минфина России подкрепили правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума ВС РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98. В пункте 4 этого документа сказано, что проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, по своей правовой природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа. Поэтому при разрешении споров о взыскании процентов суд должен определить, требует ли истец уплаты процентов за пользование денежными средствами, предоставленными в качестве займа, либо существо требования составляет применение ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства.

Отталкиваясь от этой правовой позиции, финансисты сделали следующий вывод. Если проценты, взысканные по решению суда, за пользование чужими средствами по существу являются применяемой мерой ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, то суммы таких процентов при расчете пропорции для целей раздельного учета НДС не учитываются.