1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 76

Как учесть расходы на приобретение товаров при смене объекта налогообложения при УСН

Компания может получить и оплатить товары в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», а реализовать их уже после перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Разъяснения о том, вправе ли она в этом случае учесть стоимость товаров в расходах, Минфин России дал в письме от 30.12.2019 № 03-11-11/103503.

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» полученные доходы можно уменьшить на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются в расходах по мере реализации товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В пункте 4 ст. 346.17 НК РФ установлено, что при переходе с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учитывая эти положения, специалисты финансового ведомства указали, что при переходе с 1 января 2020 г. с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы» при определении налоговой базы за 2020 г. учитываются расходы на приобретение товаров, которые поступили, оплачены и реализованы в 2020 г.

Из сказанного финансистами следует, что компания, реализовавшая товары в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не может учесть в расходах затраты на приобретение этих товаров, которые были произведены в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы». Это подтверждается разъяснениями, данными в письмах Минфина России от 22.03.2019 № 03-11-11/19214 и от 25.09.2018 № 03-11-11/68478.

Отметим, что ранее специалисты финансового ведомства придерживались иного мнения. Так, в письмах от 18.10.2017 № 03-11-11/68187 и от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778 они пришли к выводу, что если расходы по оплате стоимости товаров были произведены в 2017 г., когда компания применяла УСН с объектом налогообложения «доходы», а реализованы эти товары были в 2018 г. в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2018 г. При этом финансисты отталкивались от положений подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которым, как мы уже указывали выше, расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов на УСН по мере реализации указанных товаров.

На наш взгляд, обоснованной представляется современная позиция финансистов. Ведь в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ речь идет о расходах по оплате товаров. И поскольку такая оплата произведена, когда компания применяла УСН с объектом налогообложения «доходы», данная оплата относится именно к этому периоду. А значит, она в силу п. 4 ст. 346.17 НК РФ не может быть учтена при реализации данных товаров в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Что касается положений подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то они применяются для признания в расходах затрат, которые были произведены в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».