1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 793

Компенсации для целей НДФЛ: поправки в Налоговый кодекс

Федеральным законом от 17.06.2019 № 147-ФЗ (далее — Закон № 147-ФЗ) внесены изменения в ст. 217 НК РФ, откорректировавшие перечень выплат, не облагаемых НДФЛ.

Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. Пожалуй, наиболее часто применяемым и вызывающим наибольшее количество споров является п. 3 этой статьи. На основании этого пункта от налогообложения освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

С 1 января 2020 г. перечень компенсационных выплат перекочует из п. 3 в п. 1 ст. 217 НК РФ, а п. 3 будет признан утратившим силу.

Но поправки заключаются не только в объединении содержимого п. 1 и 3. Есть и принципиальные изменения.

Отпуск работникам-северянам

Перечень не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат дополнен выплатами, связанными с оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 кг, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ.

В настоящее время порядок обложения таких компенсационных выплат НДФЛ на законодательном уровне не урегулирован. Минфин России рекомендует руководствоваться в этом вопросе решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат (письма от 13.02.2019 № 03-04-06/8803, от 19.09.2018 № 03-04-05/67100, от 18.06.2013 № 03-04-05/22782).

Компенсации за неиспользованные дни отдыха

С 1 января 2020 г. в п. 1 ст. 217 НК РФ вводится положение, согласно которому доходы в виде компенсаций за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ.

Внесение этой поправки обусловлено принятием постановления Конституционного суда РФ от 31.05.2018 № 22-П, согласно которому положения п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ были признаны не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования не позволяют однозначно решить вопрос об обложении НДФЛ денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, за каждые положенные дополнительные сутки отдыха. Такая компенсация предусмотрена п. 3 ст. 11 Федерального закона от 27.05.98 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

Конституционный суд постановил, что до внесения поправок в ст. 217 НК РФ положения этой статьи не могут служить основанием для обложения НДФЛ спорной компенсации.

Разработчики этой поправки исходили из того, что выплата военнослужащему вышеуказанной денежной компенсации связана с прохождением службы за пределами установленного служебного времени, в связи с чем такая компенсационная выплата может быть отнесена к облагаемым НДФЛ выплатам, так как она во многом сходна с предусмотренной ст. 149 и 152 ТК РФ компенсацией сверхурочной работы оплатой труда в повышенном размере.

Новые элементы перечня

В перечень доходов, освобождаемых от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ, дополнительно включены:

  • денежная компенсация взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством РФ, законодательством субъекта РФ (п. 41.2);

  • доходы в виде выплат гражданам, подвергшимся воздействию радиации, полученные в соответствии с Законом РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», Федеральным законом от 26.11.98 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» (п. 76);

  • доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ в связи с рождением ребенка (п. 77);

  • доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами (п. 78);

  • доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ (п. 79);

  • доходы в виде ежегодной денежной выплаты лицам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России», установленной Федеральным законом от 20.07.2012 № 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов» (п. 80).

Пунктом 5 ст. 2 Закона № 147-ФЗ установлено, что положения п. 41.2, 76—80 ст. 217 применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г.

Выплаты медработникам

Изменена редакция п. 37.2 ст. 217 НК РФ. Согласно ему НДФЛ не облагаются единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществленные в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Новая редакция предусматривает освобождение от налога доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, не превышающих 1 млн руб., финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе Российской Федерации, утверждаемой Правительством РФ. Положения п. 37.2 ст. 217 НК РФ в новой редакции применяются в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, право на получение которых возникло с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. включительно (п. 3 ст. 2 Закона № 147-ФЗ).

Пунктом 4 ст. 2 Закона № 147-ФЗ установлено, что в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, право на получение которых предусмотрено ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, применяются положения п. 37.2 ст. 217 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 147-ФЗ.

Компенсации ветеранам

Переформулирован п. 69 ст. 217 НК РФ. Прежняя редакция этой нормы предполагала освобождение от налогообложения доходов в виде ежемесячных денежных выплат, производимых ветеранам боевых действий в соответствии с Федеральным законом от 12.01.95 № 5-ФЗ «О ветеранах». В новой редакции речь идет о доходах в денежной и (или) натуральной формах, полученных налогоплательщиками в соответствии с Федеральным законом от 12.01.95 № 5-ФЗ «О ветеранах», Законом РФ от 15.01.93 № 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы», Федеральным законом от 09.01.97 № 5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда, Героям Труда Российской Федерации и полным кавалерам ордена Трудовой Славы». Положения этого пункта в новой редакции применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г. (п. 5 ст. 2 Закона № 147-ФЗ).

Вычет на лечение

Откорректирован порядок предоставления социального налогового вычета на лечение. Согласно действующей редакции подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет предоставляется в том числе в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ). В новой редакции упоминание о правительственном перечне исключено.

Новая редакция этой нормы применяется в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г. (п. 5 ст. 2 Закона № 147-ФЗ).