1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 195

Учетные последствия для неустойки

При заключении договоров компании часто предусматривают в них условие, что в случае нарушения договорных обязательств нарушитель должен уплатить неустойку. В этой статье мы расскажем, как учитывается неустойка у кредитора и должника, применяющих УСН, и как она отражается ими в налоговом учете.

Что такое неустойка

Неустойка является одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Под ней понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Таким образом, неустойка имеет двойственную природу. Она является и мерой ответственности, и способом обеспечения исполнения обязательств (Определение Конституционного суда РФ от 23.06.2016 № 1365-О, постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 № 5531/11).

Соглашение о неустойке обязательно должно быть совершено в письменной форме, в противном случае оно будет недействительным (ст. 331 ГК РФ). Исключение составляет неустойка, определенная законом (законная неустойка). Например, таковой является неустойка, взыскиваемая перевозчиком при возврате авиабилетов менее чем за 24 часа до окончания регистрации пассажиров на авиарейс, установленная подп. 2 п. 1 ст. 108 Воздушного кодекса РФ. Законную неустойку кредитор вправе требовать независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (п. 1 ст. 332 ГК РФ).

Учет неустойки у кредитора

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ на УСН учитываются доходы, установленные п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Среди них значатся внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ. К ним, в частности, относятся признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поскольку неустойка, исходя из ее определения, данного в п. 1 ст. 330 ГК РФ, представляет собой меру ответственности, то есть штрафную санкцию, кредитор-«упрощенец» должен учесть полученную неустойку в составе доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

На УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, кредитор включает неустойку в доходы на дату поступления денежных средств.

На практике возможна ситуация, когда кредитор за нарушение договорных обязательств удерживает неустойку из причитающейся должнику стоимости товаров, выполненных работ (оказанных услуг). В этом случае кредитор признает неустойку в доходах на дату ее удержания, поскольку в этот момент происходит погашение задолженности должника по оплате неустойки.

Обратите внимание: для учета в доходах неустойка, исходя из требований п. 3 ст. 250 НК РФ, должна быть признана должником или уплачена на основании решения суда. Что подтвердит данные факты?

По мнению Минфина России (письма от 19.02.2016 № 03-03-06/1/9336, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, от 17.12.2013 № 03-03-10/55534, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843, от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786) подтверждением признания неустойки могут быть:

— двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);

— письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником, и его готовность уплатить неустойку;

— фактическая уплата должником соответствующих сумм.

Учет неустойки у должника

Поскольку должник платит неустойку, для него она является расходом. Но учесть такой расход в целях УСН не получится. Именно такой позиции придерживаются специалисты Минфина России (письма от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835, от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634). Объясняется это тем, что перечень расходов на УСН, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. И в нем расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, не названы.

Как мы уже говорили, кредитор за нарушение договорных обязательств может удержать неустойку из причитающейся должнику стоимости поставленных товаров, выполненных работ (оказанных услуг). В этом случае должник получит от кредитора в оплату поставленных товаров, выполненных работ (оказанных услуг) не всю оговоренную в договоре сумму, а за минусом удержанной неустойки. Возникает вопрос: в доходах от реализации он должен учесть только фактически полученную сумму или полную стоимость товаров, работ (услуг), определенную договором?

Ответ на этот вопрос дали специалисты финансового ведомства в письме от 04.12.2018 № 03-11-11/87325. По их мнению, организация-должник, применяющая упрощенную систему, учитывает полученный доход от реализации работ в полной сумме (без уменьшения на сумму неустойки) на дату поступления денежных средств от организации-кредитора. Финансисты сделали такой вывод на основании правовой позиции, содержащейся в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12. Высшие арбитры разъяснили, что когда в договоре, заключенном между сторонами, предусмотрено право заказчика на удержание суммы санкций, начисленных подрядчику за нарушение сроков выполнения работ, при осуществлении окончательных расчетов это является основанием прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ, которое не является зачетом, но и не противоречит требованиям гражданского законодательства.

Таким образом, в доходы от реализации должник включает:

— фактически поступившие ему от кредитора суммы в оплату поставленных товаров, выполненных работ (оказанных услуг) на дату их зачисления на счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

— сумму неустойки, удержанную кредитором, так как она, прекращая обязательство заказчика по оплате поставленных товаров, выполненных работ (оказанных услуг), тем самым засчитывается в их оплату. Учесть ее в доходах нужно на дату удержания неустойки (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).