Введен новый налог и снижены ставки акцизов
С 1 января 2019 г. вводится новый федеральный налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (п. 11 ст. 13 НК РФ). Правила его расчета содержатся в новой главе 25.4 НК РФ. Плательщиками этого налога признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 3ст. 333.43 НК РФ, и являющиеся пользователями недр на участках, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, предусматривающих в том числе право на разведку и добычу нефти на участках, указанных в п. 1ст. 333.45 НК РФ. При этом по состоянию на 1 января года налогового периода на таких участках недр имеются извлекаемые запасы нефти, подтвержденные данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января года, предшествующего году налогового периода, либо сведениями из заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, в году, предшествующем году налогового периода.
Кроме того, законодатели снизили задним числом ставки на некоторые виды подакцизных товаров. Так, с 1 июня 2018 г. ставка акциза на бензин класса 5 составит 8213 руб. за тонну, на дизель — 5665 руб. за тонну, на средние дистилляты — 6665 руб. за тонну.
(Федеральный закон от 19.07.2018 № 199-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»)
Скорректированы размеры некоторых госпошлин
С 3 августа 2018 г. вводятся следующие размеры госпошлин:
— за выдачу загранпаспорта, содержащего электронный носитель информации (паспорта нового поколения), — 5000 руб.;
— за выдачу загранпаспорта, содержащего электронный носитель информации (паспорта нового поколения), гражданину РФ в возрасте до 14 лет — 2500 руб.;
— за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных с выдачей свидетельства о регистрации машины, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, — 500 руб.;
— за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, изготавливаемого из расходных материалов на бумажной основе, — 500 руб. (из расходных материалов на пластиковой основе нового поколения — 1500 руб.);
— за выдачу национального водительского удостоверения, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе, — 2000 руб. (из расходных материалов на пластиковой основе нового поколения, — 3000 руб.).
(Федеральный закон от 03.07.2018 № 180-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333.28 и 333.33 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
Обложение НДС драгоценных металлов
В новой редакции изложен подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ. Согласно ей нулевая ставка НДС применяется при реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
Кроме того, уточнен перечень документов, которые нужны для подтверждения нулевой ставки НДС. В него включены документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ. Соответствующие изменения содержатся в подп. 2 п. 8 ст. 165 НК РФ.
Изменения вступят в силу с 1 октября 2018 г.
(Федеральный закон от 27.06.2018 № 159-ФЗ «О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
Не облагаемых НДФЛ доходов стало больше
Внесены изменения в ст. 217 НК РФ. В перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДФЛ, включены доходы, получаемые от реализации макулатуры, образующейся у физических лиц в быту и принадлежащей им на праве собственности (новый п. 17.3).
Поправки вступают в силу с 1 января 2019 г.
(Федеральный закон от 03.07.2018 № 179-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
Плата за негативное воздействие на окружающую среду
В 2019 г. будут применяться ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду, утвержденные постановлением Правительства РФ от 13.09.2016 № 913 «О ставках платы за негативное воздействие на окружающую среду и дополнительных коэффициентах», установленные на 2018 г., с использованием дополнительно к иным коэффициентам коэффициента 1,04.
Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду при размещении твердых коммунальных отходов IV класса опасности (малоопасные) за 1 тонну составят:
— в 2018 г. — 95 руб.;
— в 2019 г. — 194,5 руб.;
— в 2020 г. — 293,9 руб.;
— в 2021 г. — 393,4 руб.;
— в 2022 г. — 492,9 руб.;
— в 2023 г. — 592,4 руб.;
— в 2024 г. — 691,9 руб.;
— в 2025 г. — 791,3 руб.
(Постановление Правительства РФ от 29.06.2018 № 758 «О ставках платы за негативное воздействие на окружающую среду при размещении твердых коммунальных отходов IV класса опасности (малоопасные) и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации»)
Введены виды туристской деятельности для налога на прибыль
Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0% за налоговые периоды с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. (п. 1 ст. 284.6 НК РФ). Для использования нулевой ставки компании должны выполнить условия, перечисленные в п. 3 ст. 284.6 НК РФ. Одно из них — организация осуществляет деятельность, включенную в утвержденный Правительством РФ перечень видов туристско-рекреационной деятельности для применения налоговой ставки 0%.
Правительство РФ утвердило данный перечень. В него, в частности, включены:
— перевозка пассажиров фуникулерами, подвесными канатными дорогами и подъемниками, являющимися частью городской или пригородной транспортной системы;
— деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания;
— деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания;
— деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
— деятельность по предоставлению туристических информационных услуг;
— деятельность по предоставлению экскурсионных туристических услуг;
— деятельность санаторно-курортных организаций;
— деятельность музеев;
— деятельность ботанических садов, зоопарков, государственных природных заповедников и национальных парков;
— деятельность охотничьих и рыболовных заповедников, проводников в горах;
— деятельность, связанная со спортивно-любительским рыболовством и охотой;
— деятельность горнолыжных комплексов;
— деятельность пляжей, включая прокат оборудования (раздевалок на пляже, запирающихся шкафчиков, шезлонгов и т.п.).
(Постановление Правительства РФ от 18.06.2018 № 695 «Об утверждении перечня видов туристско-рекреационной деятельности для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций»)
Появился новый международный стандарт
На территории РФ вводится в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования». Организация должна применять МСФО (IFRS) 17 к:
— выпущенным ею договорам страхования, включая договоры перестрахования;
— удерживаемым ею договорам перестрахования;
— выпущенным ею инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия при условии, что организация также выпускает договоры страхования.
Данный документ вступает в силу для добровольного применения со дня его официального опубликования (22.06.2018), а для обязательного применения — в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2021 г. или после этой даты.
(Приказ Минфина России от 04.06.2018 № 125н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрирован в Минюсте России 21.06.2018 № 51396)
Сведения о численности и потребности в работниках
Утверждена новая форма федерального статистического наблюдения № 1-Т (проф) «Сведения о численности и потребности организаций в работниках по профессиональным группам» и порядок ее заполнения. Соответственно, признано утратившим силу приложение № 3 Форма федерального статистического наблюдения № 1-Т(проф), утвержденное приказом Росстата от 05.06.2016 № 325.
Новая форма вводится в действие с периодичностью один раз в два года за четные года с отчета по состоянию на 31 октября 2018 г. Обязанность по ее представлению возлагается на юридических лиц (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющих все виды экономической деятельности (кроме финансовой и страховой деятельности, государственного управления и обеспечения военной безопасности, деятельности общественных и экстерриториальных организаций).
Срок сдачи формы — 28 ноября.
(Приказ Росстата от 27.06.2018 № 394 «Об утверждении статистического инструментария для проведения федерального статистического наблюдения о численности и потребности организаций в работниках по профессиональным группам»)
Обмен информацией с зарубежными налоговиками
Согласно п. 1 ст. 142.5 НК РФ налоговая служба вправе передавать страновые отчеты, полученные согласно положениям главы 14.4-1 НК РФ, компетентным органам иностранных государств (территорий) в рамках автоматического обмена страновыми отчетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации. ФНС России утвердила перечень таких иностранных государств. В него вошли 49 государств и две территории.
Также налоговая служба утвердила перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией. В него включены 62 государства и 11 территорий. Данный перечень разработан в соответствии с положениями п. 1 ст. 142.3 НК РФ. В этой норме Кодекса сказано, что ФНС России в связи с осуществлением автоматического обмена финансовой информацией получает от организации финансового рынка информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, а также иную информацию, представляемую в соответствии с главой 20.1 НК РФ. Далее налоговики передают такую информацию компетентным органам иностранных государств (территорий), включенных в перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией и налоговыми резидентами которых являются клиенты, выгодоприобретатели и (или) лица, прямо или косвенно их контролирующие.
Документы, утвердившие названные перечни, начали действовать с 7 июля 2018 г.
(Приказ ФНС России от 30.05.2018 № ММВ-7-17/359@ «Об утверждении Перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами» (зарегистрирован в Минюсте России 25.06.2018 № 51419), приказ ФНС России от 30.05.2018 № ММВ-7-17/360@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией» (зарегистрирован в Минюсте России 25.06.2018 № 51418))
Росстат обновил формы сведений об основных средствах организации
Ведомство разработало четыре новые формы:
— № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (данную форму каждый год 1 апреля сдают все юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), осуществляющие все виды экономической деятельности);
— № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» (данную форму ежегодно 1 апреля сдают некоммерческие организации, осуществляющие все виды экономической деятельности);
— № 11 (сделка) «Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду» (данную форму ежегодно 30 июня сдают все юридические лица (кроме микропредприятий), осуществляющие все виды экономической деятельности);
— № 11-ФСС «Сведения о сроках службы объектов основных фондов» (эта форма является единовременной, и ее представляют 25 июня юридические лица, (кроме малых предприятий, в том числе микропредприятий), осуществляющие все виды экономической деятельности).
Также утверждены порядки заполнения указанных форм. Новые форма и правила их заполнения действуют с отчета за 2018 г.
(Приказ Росстата от 19.07.2018 № 449 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»)
Реестры для применения нулевой ставки в системе tax free
В подпункте 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что нулевая ставка НДС применяется при реализации услуг по компенсации суммы налога гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ. Для обоснованности применения такой ставки и налоговых вычетов налогоплательщиками в налоговый орган представляется перечень документов (чеков) для компенсации суммы налога, в котором указываются сведения из документов (чеков), сведения о выплате компенсации суммы НДС иностранным гражданам, а также информация о размере налоговой базы по НДС, к которой налогоплательщиками применяется нулевая ставка.
До 1 октября 2018 г. перечень документов (чеков) для компенсации суммы налога представляется в налоговый орган на бумажном носителе (п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 27.11.2017 № 341-ФЗ). После указанной даты нужно будет представлять реестр сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога, содержащих отметку таможенных органов РФ, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕЭАС в электронной форме.
Специалисты ФНС России для упрощения подтверждения обоснованности применения нулевой ставки рекомендовали налогоплательщикам до 1 октября 2018 г. направлять в налоговые органы в электронной форме перечень документов (чеков) для компенсации суммы налога, предусмотренной п. 3.10ст. 165 НК РФ. Для этих целей налоговики разработали рекомендуемую форму и формат реестра.
(Письмо ФНС России от 31.05.2018 № ЕД-4-15/11499@)
Меняем учетную политику
Специалисты Минфина России рассказали, в каких случаях организация может вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли в середине налогового периода.
Финансисты сообщили, что в соответствии со ст. 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при корректировке налогового законодательства — не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих законов.
Кроме того, внести поправки в учетную политику нужно в том случае, если компания начала осуществлять новые виды деятельности. В такой ситуации организация обязана определить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения новых видов деятельности.
Таким образом, организация может вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в середине года только в случае изменения налогового законодательства либо в случае осуществления нового вида деятельности.
(Письмо Минфина России от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756)
Как будут учитываться расходы на отдых работников
С 1 января 2019 г. компании смогут учесть при расчете налога на прибыль затраты на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ по договору о реализации туристского продукта, заключенному с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей). Соответствующие поправки в ст. 255 и 270 НК РФ были внесены Федераль-ным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ.
Специалисты Минфина России указали, что согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.
По мнению финансистов, расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, будут учитываться при расчете налога на прибыль только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов.
(Письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-03-20/45524)
Новая форма декларации по «табачным» акцизам
Приказом от 15.02.2018 № ММВ-7-3/95@ ФНС России утвердила форму и формат представления декларации по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина, а также порядок ее заполнения. Согласно п. 2 данного приказа он вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования, то есть 17 июля 2018 г. Кроме того, все в том же п. 2 приказа сказано, что указанная декларация представляется начиная с налогового периода, следующего за месяцем вступления в силу данного документа.
Специалисты ФНС России сообщили, что согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. В связи с этим налогоплательщики обязаны представлять декларацию по «табачным» акцизам, начиная с августа 2018 г.
Кроме того, налоговая служба разработала и направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе контрольные соотношения по налоговой декларации по акцизам на табак.
(Письма ФНС России от 17.07.2018 № ЕД-3-7/4811@, от 19.07.2018 № СД-4-3/13937@)