Размещая свободные денежные средства во вкладах в банках, индивидуальный предприниматель получает проценты. Нужно ли их включать в доход, облагаемый «упрощенным» налогом? Ответ — в нашем материале.
Читаем Налоговый кодекс
На УСН при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Получается, что по общему правилу проценты по банковским вкладам бизнесмен должен включить в состав облагаемых «упрощенным» налогом доходов.
Но в главе 26.2 НК РФ есть положение, которое освобождает доходы предпринимателей, перешедших на УСН, от уплаты НДФЛ. Это прямо предусмотрено в п. 3 ст. 346.11 НК РФ. В этой норме есть исключение: НДФЛ придется заплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ к доходам по вкладам в банках применяется ставка НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Выходит, что проценты по банковским вкладам должны облагаться НДФЛ.
Позиция финансистов
Минфин России считает, что проценты по банковским вкладам, получаемые индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, в рамках данного специального режима не облагаются. Такие проценты облагаются НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 214.2 НК РФ.
При этом финансисты отмечают, что данный порядок применяется независимо от того, как был заключен договор с банком — от имени индивидуального предпринимателя или нет. Такая позиция содержится в письмах Минфина России от 22.06.2017 № 03-11-11/39337, от 25.04.2017 № 03-11-11/24735, от 06.04.2017 № 03-11-11/20411, от 12.08.2016 № 03-11-11/47400, от 01.04.2016 № 03-11-11/19326, от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294.
Как видите, по мнению специалистов финансового ведомства, проценты по банковским вкладам облагаются НДФЛ. Но на практике может случиться так, что у предпринимателя будет отсутствовать облагаемый НДФЛ доход. Дело в том, что по доходам в виде процентов по банковским вкладам налоговая база по НДФЛ определяется как превышение процентов, начисленных по условиям договора, над процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). То есть, если проценты по вкладу не превышают ставку рефинансирования, увеличенную на 5%, облагаемого НДФЛ дохода у предпринимателя на УСН не возникает. Таким образом, в этом случае он не должен платить НДФЛ. А нужно ли бизнесмену в такой ситуации включить сумму полученных процентов в налоговую базу по «упрощенному» налогу?
К сожалению, Минфин России данный вопрос не рассматривал.
Мнение судов: нет НДФЛ — плати «упрощенный» налог
Как показывает практика, налоговики на местах облагают в рамках УСН проценты по вкладам в ситуации, когда договор с банком заключен от имени индивидуального предпринимателя, и при этом проценты вписались в установленный ст. 214.2 НК РФ предел.
Арбитры в этом вопросе поддерживаются проверяющих. Пример — Определение Верховного суда РФ от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007. В этом деле была рассмотрена следующая ситуация.
По результатам камеральной проверки декларации по УСН налоговики обнаружили занижение предпринимателем налоговой базы на сумму полученных процентов по договору банковского вклада. В результате они доначислили налог по УСН и пени. Предприниматель обратился в суд.
Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Логика их рассуждений была следующей. В рассматриваемой ситуации бизнесмен заключал договоры банковского вклада как предприниматель. Об этом свидетельствует указание в договоре номера и даты свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя, а также скрепление подписи печатью.
Кроме того, деньги во вклад перечислялись с расчетного счета предпринимателя, и на этот же счет зачислялись проценты. Согласно выписке из ЕГРИП одним из видов деятельности бизнесмена является предоставление займов. В ходе проверки установлено, что эта деятельность носила систематический характер. Исходя из этого, суды пришли к выводу, что проценты по вкладам в банках получены бизнесменом в рамках его предпринимательской деятельности.
Судебные инстанции указали, что законодатель исключил из объекта налогообложения по УСН только доходы, НДФЛ по которым исчисляется по ставке 35%. К ним относится сумма превышения процентов по договору над ставкой рефинансиро-вания Банка России, увеличенной на 5%. Проценты, которые не превышают указанную величину, НДФЛ не облагаются. Следовательно, они под исключение, предусмотренное п. 3 ст. 346.11 НК РФ, не подпадают.
На УСН учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Таковыми признаются, в частности, доходы в виде процентов по банковским вкладам. Поскольку проценты, полученные предпринимателем, не превысили предел, установленный ст. 214.2 НК РФ, они подлежат налогообложению в рамках УСН как внереализационные доходы предпринимателя. Верховный суд с доводами судов согласился.
К аналогичным выводам пришел и АС Поволжского округа в постановлении от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017. Он тоже указал, что так как бизнесмен заключал договоры банковского вклада (депозита) с указанием статуса индивидуального предпринимателя, следовательно, полученные им доходы в виде процентов подлежат налогообложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.