1. Главная
  2. Статьи

Как составить справку по форме 2-НДФЛ за 2017 г.

| статьи | печать
автор:
опубликовано:«Новая бухгалтерия» №03 2018

Справка по форме 2-НДФЛ — в бухгалтерской практике один из наиболее востребованных документов. Ее составляют и представляют в ИФНС налоговые агенты, осуществляющие выплаты в пользу сотрудников или иных физических лиц. Проанализируем особенности формирования данной справки за 2017 г.

Порядок заполнения справки по форме 2-НДФЛ, а также формат ее представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Эта справка оформляется для представления в ИФНС (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ) и для выдачи сотрудникам и другим физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Справка для ИФНС

В ИФНС справка 2-НДФЛ обязательно представляется в двух случаях. Первый: налоговый агент выплачивал доходы, с которых должен удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (п. 2 ст. 230 НК РФ). В этом случае в справке указывается признак 1. Такая справка представляется в ИФНС по каждому физлицу, которому организация выплачивала доходы, кроме тех, кому выплачены только следующие виды доходов (подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 07.03.2014 № 03-04-06/10185, ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@):

— по договорам купли-продажи;

— по договорам, заключенным с ними как с предпринимателями;

— в виде дивидендов (если организация — акционерное общество).

Справку с признаком 1 представляют не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода, то есть в 2018 г. — не позднее 02.04.2018 (так как 1 апреля 2018 г. — выходной день).

Второй случай: налоговым агентом выплачены доходы, с которых у него не было возможности удержать НДФЛ. Не позднее 1 марта после налогового периода, в котором такие обстоятельства возникли, нужно известить налоговую инспекцию о невозможности удержания налога путем подачи сведений по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае в ИФНС представляется справка с признаком 2 (Раздел II Порядка заполнения справки). Справку с признаком 2 за 2017 г. надо было представить не позднее 01.03.2018. Кроме того, по данным физлицам надо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком 1 в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443), то есть не позднее 02.04.2018.

Справка для физического лица

Работники, в том числе бывшие, а также иные лица, получавшие доходы от налогового агента, могут обратиться к нему с заявлением о выдаче справки 2-НДФЛ. Такая справка может понадобиться:

— для передачи новому работодателю для предоставления стандартных налоговых вычетов (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ);

— составления декларации 3-НДФЛ, которая заполняется на основе сведений из справки 2-НДФЛ;

— представления по иному месту требования (например, при оформлении кредита в банке).

Налогоплательщик не обязан сообщать налоговому агенту, для каких целей ему понадобилась справка 2-НДФЛ, а налоговый агент не вправе отказать в ее выдаче.

Подписи и печати

Справку подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это локальными нормативными актами компании (например, приказом руководителя). Справку также может подписать иное лицо по доверенности (п. 1, 4 ст. 26, ст. 27, п. 3 ст. 29 НК РФ, глава VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Так, справку может подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.

Печать на справке не нужна. Форма справки и порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, не требуют проставления печати (см. также письмо ФНС России от 17.02.2016 № БС-4-11/2577@).

Штрафные санкции

За несвоевременное представление справок по форме 2-НДФЛ одновременно может быть наложено два штрафа:

— на организацию — в размере 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ);

— на должностное лицо организации — в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Также возможны штрафные санкции за недостоверные сведения в справках по форме 2-НДФЛ. Если налоговики обнаружат, что в справке содержится, например некорректный ИНН физлица (присвоенный иному лицу), организацию оштрафуют на сумму 500 руб. за каждую справку с ошибками (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, письма Минфина России от 30.06.2016 № 03-04-06/38424, ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3), от 19.07.2016 № БС-4-11/13012). Этого штрафа можно избежать, если налоговый агент самостоятельно выявит ошибку в справке 2-НДФЛ за 2017 г. и до того, как ошибку найдет ИФНС, подаст корректирующую справку 2-НДФЛ.

Важно!

Досрочная подача справок не спасет от штрафа.

К примеру, организация подала справки 2-НДФЛ за 2017 г. в феврале 2018 г. В марте 2018 г. налоговики нашли неточности и сообщили об этом налоговому агенту. Даже если до 02.04.2018 организация исправит ошибки и представит уточненные справки, в данной ситуации штраф неизбежен (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-04-06/38424).

Штрихкод

Штрихкод в справке 2-НДФЛ нужен для того, чтобы ИФНС могла обрабатывать такие справки автоматически с помощью сканеров (см. Информационное сообщение ФНС России «О сдаче отчетности на бланках со штрих-кодом»).

Штрихкод является частью утвержденной формы справки 2-НДФЛ, поэтому удалять его нельзя. Инспекторы могут решить, что справка без штрихкода составлена не по форме, и отказать в ее приеме. Чтобы справка прошла автоматизированную обработку без ошибок, лучше не скреплять (не сшивать) несколько листов справки и не повреждать штрихкод.

Заполнение разделов 1—2 справки

В разделе 1 справки указываются данные об организации (глава III Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

В поле «Налоговый агент» вписывают сокращенное название организации (полное — если нет сокращенного названия), как в учредительных документах, а в поле «ИНН» указывается ИНН организации.

В поле «Код по ОКТМО» и поле «КПП» указываются (раздела III Порядка заполнения справки):

— если физлицо получало доходы от головного офиса организации — код ОКТМО и КПП организации;

— если физлицо получало доходы от обособленного подразделения организации — код ОКТМО и КПП такого подразделения.

В разделе 2 справки указываются данные о налогоплательщике-физлице, по которому составлена справка:

— его ИНН;

— фамилия, имя и отчество (если оно есть) без сокращений, как в паспорте;

— статус налогоплательщика: для налогового резиден-та РФ — код 1, для нерезидента — 2, для нерезидента — высококвалифицированного иностранного специалиста — 3, для нерезидента — участника госпрограммы по добровольному переселению в РФ или члена экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ, — 4, для нерезидента-иностранца, который признан беженцем или получил временное убежище в РФ, — 5, для иностранца, который работает в РФ по патенту (независимо от того, резидент или нерезидент), — 6;

— дата рождения;

— гражданство — код страны из справочника ОКСМ (например, для России код 643);

— код документа, удостоверяющего личность физлица, серию и номер этого документа. Код выбирают из Приложения № 1 к Порядку заполнения справки 2-НДФЛ. Например, для паспорта гражданина РФ код 21;

— адрес места жительства в РФ или адрес места жительства за границей и код страны проживания.

Обратите внимание!

Поле «ИНН в Российской Федерации» можно не заполнять, если у физлица нет ИНН (глава IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ). Если ИНН есть, данное поле лучше заполнить.

Налоговики примут справку и без ИНН, но тогда в протоколе приема сведений о доходах физлиц, который направляется налоговому агенту в течение десяти дней с даты представления справки, будет предупреждение о том, что ИНН не указан (письмо ФНС России от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@). Минфин России в письме от 18.04.2016 № 03-04-06/22325 разъяснил, что нужно принять все меры по идентификации физлица, в том числе направить в инспекцию запрос о присвоенном ИНН.

Узнать ИНН физлица по паспортным данным также можно на сайте ФНС России www.nalog.ru. в разделе «Узнай ИНН».

Заполнение раздела 3 справки

В разделе 3 справки приводятся сведения:

— о полученных физлицом доходах, облагаемых по конкретной ставке налога (13, 15, 30 или 35%);

— о налоговых вычетах, которые применяются к конкретным видам доходов. К ним относятся, в частности, профессиональные вычеты и суммы, не облагаемые НДФЛ по ст. 217 НК РФ (раздел V Порядка заполнения справки). Стандартные, имущественные и социальные вычеты в разделе 3 не показываются.

Суммы доходов отражаются в разделе 3 справки в хронологическом порядке в разбивке по месяцам и кодам доходов. При этом суммы доходов показываются в том месяце, в котором соответствующий доход считается фактически полученным (раздел V Порядка заполнения справки).

Например, если зарплату за декабрь 2017 г. работник получил в январе 2018 г., ее сумму надо отразить в справке за 2017 г. в составе доходов за декабрь (письмо ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@). Фактически полученным доход в виде зарплаты считается на последнее число месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Напротив тех сумм доходов, в отношении которых применены вычеты, указываются код вычета и его сумма.

Важно!

Если в течение года одному и тому же физлицу выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, по нему представляют в ИФНС одну справку 2-НДФЛ, заполнив в ней отдельные разделы 3—5 для каждой из ставок НДФЛ (Раздел I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

Напомним, что с 26.12.2016 частично изменились коды доходов в справке 2-НДФЛ в 2017 г. на основании приказа ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633. Данный приказ внес поправки в приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387, на основании которого проставляются коды доходов и вычетов в справке 2-НДФЛ.

Так, больше нет следующих кодов 1543 — доходы по операциям на индивидуальном инвестиционном счете; и 2791 — доходы работников организации на ЕСХН в виде аграрной продукции.

Некоторые коды были уточнены, плюс добавилось 12 новых кодов (см. табл. 1).

Таблица 1. Коды дохода в справке 2-НДФЛ в 2017 г.

Код

Тип дохода

1010

Дивиденды

1011

Проценты, включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида, за исключением:

— процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

— процентов, получаемых по вкладам в банках;

— доходов, получаемых при погашении векселя

1110

Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

1120

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

1200

Иные страховые выплаты по договорам страхования

1201

Страховые выплаты по договорам страхования в виде оплаты стоимости санаторно-курортных путевок

1202

Доходы в виде превышения сумм страховых выплат над суммами страховых взносов, умноженных на среднегодовую ставку рефинансирования Банка России за каждый год, по договору добровольного страхования жизни, кроме договоров добровольного пенсионного страхования (подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ)

1203

Доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности), превышающие рыночную стоимость застрахованного имущества или стоимость его ремонта с учетом уплаченных страховых взносов (п. 4 ст. 213 НК РФ)

1211

Страховые взносы по договорам страхования, которые платят за физических лиц из своих средств:

— работодатели;

— организации (предприниматели), не являющиеся работодателями.

1212

Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемых по договорам страхования (кроме договоров добровольного пенсионного страхования), при досрочном расторжении договоров страхования в части превышения сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов

1213

Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые при расторжении договора добровольного пенсионного страхования, уменьшенные на сумму страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком, в отношении которых не был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ

1215

Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения

1219

Суммы страховых взносов, в отношении которых плательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (при расторжении договора добровольного пенсионного страхования)

1220

Суммы страховых взносов, в отношении которых плательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения)

1240

Пенсии, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и заключенным:

— организациями и иными работодателями с российскими негосударственными пенсионными фондами;

— гражданами с российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц

1300

Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав

1301

Доходы, полученные от отчуждения авторских или иных смежных прав

1400

Доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества (кроме аналогичных доходов от сдачи в аренду любых транспортных средств и средств связи, компьютерных сетей)

1530

Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

1531

Доходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

1532

Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы

1533

Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке

1535

Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы

1536

Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам

1537

Доходы в виде процентов по займу, полученные по совокупности операций РЕПО

1538

Доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа

1539

Доходы по операциям, связанным с открытием короткой позиции, являющимся объектом операций РЕПО

1540

Доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организации

1541

Доходы, получаемые в результате обмена ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО

1542

Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплачиваемые при выходе участника из организации

1544

Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

1545

Доходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

1546

Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

1547

Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

1548

Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

1549

Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

1550

Доходы, полученные при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)

1551

Доходы в виде процентов по займу, полученные по совокупности операций РЕПО, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете

1552

Доходы в виде процентов, полученных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете

1553

Доходы по операциям, связанным с открытием короткой позиции, являющимся объектом операций РЕПО, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете

1554

Доходы, получаемые в результате обмена ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете

2000

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие п. 29 ст. 217 НК РФ, и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц.

2001

Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) Кроме выплат по договорам гражданско-правового характера

2002

Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)

2003

Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений

2010

Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)

2012

Отпускные

2201

Авторские вознаграждения за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

2202

Авторские вознаграждения за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

2203

Авторские вознаграждения за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

2204

Авторские вознаграждения за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

2205

Авторские вознаграждения за создание музыкальных произведений:

— музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий);

— симфонических, хоровых, камерных произведений;

— произведений для духового оркестра;

— оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

2206

Авторские вознаграждения (вознаграждения) за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

2207

Авторские вознаграждения (вознаграждения) за исполнение произведений литературы и искусства

2208

Авторские вознаграждения (вознаграждения) за создание научных трудов и разработок

2209

Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы

2210

Вознаграждение наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов

2300

Пособия по временной нетрудоспособности

2400

Доходы от:

— предоставления в аренду или другое использование любых транспортных средств (в т.ч. морских, речных, воздушных судов и автомобилей) для перевозок;

— штрафов и других санкций за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

— предоставления в аренду или другого использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной, беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети

2510

Оплата организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за физическое лицо

2520

Доход в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг в интересах физического лица

2530

Оплата труда в натуральной форме

2610

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

2630

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

2640

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

2641

Материальная выгода, полученная от приобретения производных финансовых инструментов

2710

Материальная помощь (за исключением материальной помощи, указанной в кодах 2760, 2761 и 2762)

2720

Стоимость подарков

2730

Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, которые проводятся на основании решений Правительства РФ, иных органов государственной власти (местного самоуправления)

2740

Стоимость выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг

2750

Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях. При условии, что указанные мероприятия проводятся не по решениям Правительства РФ и иных органов государственной власти (местного самоуправления) и не в целях рекламы товаров (работ и услуг)

2760

Материальная помощь, которую оказывают работодатели своим сотрудникам, а также бывшим своим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту

2761

Материальная помощь, которую оказывают инвалидам общественные организации инвалидов

2762

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка

2770

Возмещение (оплата) работодателями стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом следующим лицам:

— своим сотрудникам;

—супругам сотрудников;

— родителям и детям сотрудников;

— бывшим своим сотрудникам (пенсионерам по возрасту);

— инвалидам

2780

Возмещение стоимости приобретенных налогоплательщиком (оплата за налогоплательщика) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, в иных случаях, не подпадающих под действие п. 28 ст. 217 НК РФ

2790

Сумма помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимость подарков, полученных:

— ветеранами Великой Отечественной войны (далее — ВОВ);

— вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией;

—инвалидами ВОВ;

— вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками нацистских конц-лагерей, тюрем и гетто;

— бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны

2800

Проценты (дисконт), полученные при оплате предъявленного к платежу векселя

2900

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой

3010

Доходы в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе

3020

Проценты по вкладам в банках

3022

Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков)

4800

Иные доходы (стипендии, компенсации за задержку зарплаты и др.)

Проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (с 1 января 2011 г.)

Перечислим самые распространенные коды доходов:

— 1010 — дивиденды;

— 2000 — заработная плата;

— 2010 — вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг);

— 2012 — отпускные;

— 2300 — пособие по временной нетрудоспособности;

— 2610 — материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

— 2760 — материальная помощь работникам (кроме матпомощи, выдаваемой в связи со смертью члена семьи, рождением ребенка, стихийным бедствием или иными чрезвычайными обстоятельствами);

— 4800 — доходы, для которых нет своих кодов. Например, сверхнормативные суточные, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (письма ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537, от 06.07.2016 № БС-4-11/12127).

Заполнение раздела 4 справки

В разделе 4 отражаются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предоставленные физлицу (раздел VI Порядка заполнения справки).

Данные вычеты могут быть предоставлены только налоговым резидентам РФ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (кроме дивидендов) (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если человек получал от организации доходы, облагаемые по другим ставкам, или не является резидентом, в суммовых полях этой справки надо проставить нули (раздел I Порядка заполнения справки).

Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные следует отражать в разделе 4 следующим образом:

— в поле «Код вычета» — подходящий код из приложения 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Например, для стандартного вычета родителю на первого ребенка — код 126, а для имущественного вычета на покупку жилья — код 311;

— в поле «Сумма вычета» — сумму вычета, соответствующую конкретному коду;

— в полях «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет» и «Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет» — номер, дату уведомлений о праве на эти вычеты и код налоговой инспекции, которая выдавала их физлицу.

Если было несколько уведомлений за год, нужно отразить их все, добавив нужные строки в разделе.

Коды вычетов

Коды вычета можно разделить на несколько групп:

— с 114 по 125 — коды, которые относятся к стандартным детским вычетам;

— с 311 по 312 — имущественные вычеты;

— с 320 по 324 — социальные вычеты;

— с 403 по 405 — профессиональные вычеты.

Есть и другие коды по вычетам, необлагаемых в пределах определенных сумм. Это коды с 501 по 508:

— 501 — вычет из подарков, сделанных ИП или организацией;

— 503 — удержание из финансовой помощи, оказываемой работникам, вышедшим на пенсию;

— 505 — вычет из призов и выигрышей, сделанных по итогам конкурса, проводимого в качестве рекламы;

— 508 — вычет из материальной помощи, которая оказывается при рождении ребенка.

В стандартные детские вычеты входят следующие коды:

— 114 — вычет, осуществляющийся на первого ребенка;

— 115 — на второго ребенка;

— 116 — на третьего, а также последующих детей;

— 117 — на ребенка, который имеет инвалидность первой или второй группы;

— 118 — двойное удержание на одного ребенка;

— 119 — двойной на двух детей;

— 120 — двойной на трех и последующих детей;

— 121 — двойной на детей-инвалидов первой или второй группы.

Если один из родителей отказался от двойного вычета, применяются следующие коды:

— 122 — вычет на первого ребенка;

— 123 — на второго ребенка;

— 124 — на третьего и последующих детей;

— 125 — на детей инвалидов (учитывается только первая и вторая группы).

Для имущественных вычетов используются следующие коды:

— 311 — вычеты по отношению к приобретаемому или строящемуся жилью;

— 312 —проценты по целевым займам, которые были взяты на приобретение или строительство жилья.

К социальным налоговым вычетам относятся:

— расходы, которые налогоплательщик понес в связи со своим обучением;

— суммы, которые были потрачены налогоплательщиком на обучение детей;

— расходы, понесенные за медицинские услуги или лекарства, которые были приобретены самому налогоплательщику, его супругу или детям.

Для профессиональных вычетов предусмотрены коды:

— 403 — расходы, которые возникли при выполнении работ и имеют документальные основания;

— 404 — вычеты, которые возникли из-за получения авторского вознаграждения и имеют документальное основание;

— 405 — сумма, которая была потрачена на авторские вознаграждения.

Особенности отражения стандартных налоговых вычетов

Для стандартных налоговых вычетов по справке 2-НДФЛ с 26 декабря 2016 г. ведены новые коды вычетов вместо старых (с 114 по 125).

Новые коды вычетов в 2017 г. (с 126 по 149) введены вследствие того, что для родителей, опекунов, усыновителей, попечителей и приемных родителей существовали единые коды вычетов, а с 26 декабря 2016 г. данные коды разделили из-за установленных новых сумм вычетов.

Так, для родителей детей-инвалидов вычет установлен в размере 12 000 руб., а для опекунов (попечителей, приемных родителей) — 6000 руб.

Вычеты на детей предоставляются работникам, доходы которых облагаются по ставке 13%. Чтобы получить вычет, работник должен написать заявление и приложить к нему копию свидетельства о рождении ребенка.

Таблица 2. Новые коды стандартных налоговых вычетов в 2017 г.

Код вычета

Комментарий

Размер вычета, руб.

126

На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых на обеспечении которых находится ребенок

1400

127

На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок

1400

128

На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок

3000

129

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I и II группы родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок

12 000

130

На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

1400

131

На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

1400

132

На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

3000

133

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I и II группы опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

6000

134

В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю

2800

135

В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю

2800

136

В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю

2800

137

В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю

2800

138

В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю

6000

139

В двойном размере на третьего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю

6000

140

В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному родителю, усыновителю

24 000

141

В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I и II группы единственному опекуну, попечителю, приемному родителю

12 000

142

В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета

2800

143

В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из приемных родителей от получения налогового вычета.

2800

144

В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета

2800

145

В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из приемных родителей от получения налогового вычета

2800

146

В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета

6000

147

В двойном размере на третьего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из приемных родителей от получения налогового вычета

6000

148

В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета

24 000

149

В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из приемных родителей от получения налогового вычета

12 000

Напомним, самые распространенные коды вычетов:

— 126 — стандартный вычет на первого ребенка родителю (в одинарном размере);

— 127 — стандартный вычет на второго ребенка родителю (в одинарном размере);

— 128 — стандартный вычет на третьего и следующего ребенка родителю (в одинарном размере).

— 311 — имущественный вычет в размере суммы, потраченной на приобретение (строительство) жилья;

— 327 — социальный вычет по расходам работника на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни;

— 403 — профессиональный вычет по ГПД на выполнение работ (оказание услуг).

Некоторые доходы, указанные в ст. 217 НК РФ, облагаются только в части, которая превышает определенный лимит. Этот необлагаемый лимит в справке 2-НДФЛ тоже называется вычетом. Для таких вычетов в Приложении № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ также есть коды, которые нужно указывать в разделе 3 справки. Например:

— 501 — вычет из стоимости подарков (до 4000 руб. в год);

— 503 — вычет из суммы матпомощи (до 4000 руб. в год).

— 508 — для вычета в пределах 50 000 руб. с единовременной материальной помощи работнику при рождении (усыновлении) ребенка.

Профессиональный вычет

Если физлицу предоставляется профессиональный вычет (например, по договору ГПХ или авторскому договору (п. 2, 3 ст. 221 НК РФ)), информацию о нем нужно отразить в разделе 3:

— в поле «Сумма вычета» — сумму вычета, на которую уменьшается доход;

— в поле «Код вычета» — соответствующий код из Приложения 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Например, код 403 — это вычет по расходам физлица, работающего по договору ГПХ.

Заполнение раздела 5 справки

Раздел 5 нужно заполнять для каждой ставки отдельно (глава I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ). В этом разделе приводятся данные, которые рассчитываются на основе данных из разделов 3 и 4, заполненных для такой же ставки.

НДФЛ исчисленный и удержанный отражается в разделе 5 справки 2-НДФЛ. Как уже говорилось, порядок отражения налога зависит от того, был он удержан в полном объеме или нет. Если налог был удержан, представляют справку с признаком 1. Если НДФЛ удержан не полностью или не удержан, оформляют справку с признаком 2.

Заполняем раздел 5 справки с признаком 1

Если подается справка 2-НДФЛ с признаком 1, в разделе 5 указывают (глава VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

— в поле «Общая сумма дохода» — общий доход физлица по разделу 3 справки. Для заполнения этого поля общий доход не уменьшают на вычеты из раздела 3 и 4;

— в поле «Налоговая база» — общую сумму дохода физлица из раздела 3 справки за минусом вычетов, приведенных в разделах 3 и 4 справки;

— в поле «Сумма налога исчисленная» — сумму НДФЛ, исчисленную с налоговой базы по ставке, для которой заполняется раздела 5 справки;

— поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» заполняют, только если налоговый агент уменьшал налог иностранцу, который работает у него по патенту, на сумму уплаченных авансовых платежей. В этом случае также заполняют поле «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи»;

— в полях «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» — отражают соответственно сумму налога, которая удержана из доходов физлица, и сумму налога, которая перечислена в бюджет по данному физлицу;

— поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» заполняется, если налоговый агент излишне удержал НДФЛ из доходов физлица и не вернул эту сумму налога. Это поле заполняется и в случае, если излишне удержанный налог возник из-за изменения статуса физлица (резидент или нерезидент);

— поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» заполняется, если налоговый агент выплатил физлицу доход, но не смог удержать с налог с этого дохода.

Заполняем раздел 5 справки с признаком 2

Если налоговый агент подает справку с признаком 2, в разделе 5 нужно указать (глава VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

— в поле «Общая сумма дохода» — общую сумму дохода физлица, с которой Организация не удержала налог, из раздела 3 справки;

— в поле «Сумма налога исчисленная» — сумму начисленного, но не удержанного налога;

— в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная», «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» проставить нули;

— в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — еще раз сумму начисленного, но не удержанного налога.

Выводы

Таким образом, в общем случае в разделе 5 показываются:

— общая сумма доходов, отраженных в разделе 3 справки, облагаемых НДФЛ по ставке, указанной в заголовке этого раздела;

— общие суммы исчисленного и удержанного с этих доходов НДФЛ;

— общая сумма налога, перечисленного в бюджет.

Сумма НДФЛ, исчисленная с зарплаты за декабрь текущего года, всегда отражается в справке 2-НДФЛ за тот же год в полях:

— «Сумма налога исчисленная»;

— «Сумма налога удержанная»;

— «Сумма налога перечисленная».

Тот факт, что этот налог может быть удержан и перечислен в бюджет уже в следующем году, значения не имеет (письма ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@).

Сумму перечисленного налога нужно указать в разделе 5 в поле «Сумма налога перечисленная» (глава VII Порядка заполнения формы 2-НДФЛ). Она отражается в справке за тот год, в котором начисленный физлицу доход считается фактически полученным по правилам ст. 223 НК РФ.

Например, зарплата за декабрь 2017 г. выплачена в январе 2018 г. и налог с нее удержан и перечислен в бюджет в январе 2018 г. В этом случае сумма перечисленного налога все равно отражается в справке 2-НДФЛ за 2018 г. Аргумент: зарплата за декабрь 2017 г. считается фактически полученной в 2017 г. независимо от даты выплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ, глава VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Если удержать и перечислить налог с дохода получилось только после представления справки 2-НДФЛ, придется подать корректирующую справку с уточненными данными об удержанном и перечисленном налоге (письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

Допустим, в течение года физлицу выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам. В этой ситуации разделы 3—5 нужно заполнить для каждой ставки (глава I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ). Когда одной страницы для заполнения справки не хватает, заполняют необходимое количество страниц. На второй и следующих страницах вверху проставляется номер страницы, а также заголовок справки, где нужно указать год, номер и дату справки. Внизу на каждой странице должно быть заполнено поле «Налоговый агент», а также указаны ФИО руководителя организации или уполномоченного представителя и проставлена его подпись (глава I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Практические рекомендации

Как уже было сказано, у справки 2-НДФЛ бывает два признака: признак 1 и признак 2.

Например, вручен подарок дороже 4000 руб. физлицу. Поскольку это доход в натуральной форме, удержать с него НДФЛ при выдаче не получится. Необходимо удержать налог из ближайшего по времени денежного дохода, который будет выплачен получателю подарка (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но если он в организации не работает, удержать налог со стоимости подарка нет возможности, и об этом следует сообщить в ИФНС. Справку 2-НДФЛ с признаком 2 также нужно выдать получателю подарка (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если у одного и того же лица есть доходы, с которых налоговый агент удержал налог, и доходы, с которых налог не удержан, на такое лицо нужно подавать две справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226 НК РФ, глава II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

— с признаком 1 — по всем доходам;

— с признаком 2 — по доходам, с которых не удержан НДФЛ.

ФНС России настаивает на том, что две справки с разными признаками нужно подать даже в том случае, когда у физлица были только доходы, с которых не удержан налог (письмо от 30.03.2016 № БС-4-11/5443). На первый взгляд, достаточно справки с признаком 2, поскольку справка с признаком 1 отличаться только этим признаком. Но налоговая служба считает, что это две разные обязанности и справка с признаком 2 не заменяет справку с признаком 1.

Заполняем справку с признаком 1

С признаком 1 подается обычная справка 2-НДФЛ, в которой налоговый агент показывает, какие доходы были выплачены физлицу, какая сумма НДФЛ с этих доходов была исчислена, удержана и перечислена в бюджет (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В справке 2-НДФЛ с признаком 1, кроме данных о налоговом агенте и данных о физлице, нужно указать:

— в разделе 3 — все доходы физлица по месяцам за истекший год в денежной, натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (кроме доходов, по которым физлицо само платит налог и подает декларацию (ст. 227, 228 НК РФ)). Указывать нужно как доходы, с которых удержан налог, так и доходы, с которых налоговый агент не удержал НДФЛ (глава V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ);

— в разделе 4 — суммы вычетов, если они предоставлялись их физлицу (глава VI Порядка заполнения справки 2-НДФЛ);

— в разделе 5 — общую сумму доходов физлица за год, налоговую базу, сумму исчисленного налога, сумму налога, которую удержал налоговый агент, и сумму НДФЛ, которую удержать не удалось, а также сумму налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет (глава VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Заполняем справку с признаком 2

Признак 2 в справке означает, что она подается как сообщение для ИФНС о том, что налоговый агент выплатил физлицу доход, но не смог удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Справку с признаком 2 также нужно выдать самому физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В справке 2-НДФЛ с признаком 2, кроме данных о налоговом агенте и данных о физлице, нужно указать:

— в разделе 3 — только суммы доходов физлица (по месяцам), с которых налоговый агент не удержал НДФЛ (глава V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ);

— в разделе 5 (глава VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

  • в поле «Общая сумма дохода» — общую сумму дохода физлица, с которой налоговый агент не удержал налог;

  • в поле «Сумма налога исчисленная» — сумму начисленного, но не удержанного НДФЛ;

  • в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная», «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — проставить нули;

  • в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — еще раз сумму начисленного, но не удержанного налога.

Практическая ситуация

Работник организации — налогового агента является налоговым резидентом РФ. Его ежемесячный оклад — 30 000 руб. В январе сотрудник написал заявление на «детский» вычет на первого ребенка.С 1 по 28 февраля работник был в отпуске, отпускные в сумме 28 900 руб. выплачены 28.01.2017. В июле работник болел, ему оплачен больничный в размере 3700 руб. В сентябре работнику выплачена материальная помощь в размере 5000 руб., а в декабре — премия по итогам работы за год в размере 15 500 руб. НДФЛ со всех доходов работника удержан и перечислен полностью.

Справка о доходах за 2017 г. будет заполнена так.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета


Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

01

2000

30000,00









01

2012

28900,00









03

2000

30000,00









03

2000

30000,00









04

2000

30000,00









05

2000

30000,00









06

2000

30000,00









07

2000

26100,00









07

2300

3700,00









08

2000

30000,00









09

2000

30000,00









09

2760

5000,00

503

4000







10

2000

30000,00









11

2000

30000,00









12

2000

45500,00































4. Стандартные, социальные,   инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

126

12 600


0


0


0









Уведомление, подтверждающее право

на социальный налоговый вычет:                      № ____ Дата __.__.____ Код ИФНС ____

Уведомление, подтверждающее право

на имущественный налоговый вычет:               № ---- Дата --.--.---- Код ИФНС ____

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода

379 200

Сумма налога удержанная

47138

Налоговая база

362 600

Сумма налога перечисленная

47138

Сумма налога исчисленная

47138

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

0

Сумма фиксированных авансовых платежей

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

0