1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 377

Как поставщику учитывать скидки: 14 практических ситуаций

Учет скидок у поставщиков имеет множество нюансов. Проанализируем, в каком порядке следует поставщику отражать в налоговом и бухгалтерском учете скидки, которые он предоставил покупателю в различное время и на различных условиях.

Предоставление скидок покупателям по договорам поставки предусмотрено действующим гражданским законодательством Российской Федерации. Этот вывод вытекает из ст. 421 ГК РФ, в которой установлена свободна сторон при заключении договора, а значит договором поставки товаров, в частности, может быть предусмотрена скидка покупателю за выполнение определенных условий (например, приобретение определенного количества товаров), изменяющая цену поставляемых товаров.

На сегодняшний день условно все виды скидок можно разделить на две группы:

— скидки, связанные с изменением цены единицы товара. Такие скидки в свою очередь подразделяются на две подгруппы: те, что предоставлены до отгрузки (до момента оказания услуг, выполнения работ), и те, что представлены после отгрузки и оформления всех документов покупателю (ретроскидки);

— скидки, не связанные с изменением цены единицы товара.

Вначале проанализируем ситуации, когда предоставляются скидки, связанные с изменением цены единицы товара. А затем разберемся с тонкостями учета скидок в зависимости от момента их возникновения.

Скидка предоставлена до отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги)

Предоставление скидки до отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ) или в момент такой отгрузки, по сути, является отгрузкой по согласованной цене (то есть цене с учетом предоставленной скидки).

Рассмотрим порядок предоставления скидок до отгрузки в бухгалтерском и налоговом учете.

НДС

На основании норм п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка).

Таким образом, НДС будет исчислен, исходя из согласованной стоимости товаров, то есть с учетом скидки. Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 28.05.2010 № 03-07-11/216.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом, как это предусмотрено п. 6 ст. 274 НК РФ, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

На основании п. 3 ст. 105.3 НК РФ цена, применимая сторонами сделки признается рыночной, если уполномоченным органом не установлено иное. То есть, принимая во внимание приведенную норму, можно сделать вывод, что любая согласованная сторонами цена будет признана рыночной, если не доказано иное, в том числе рыночной будет признана и цена с учетом сделки.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли доход от реализации будет определяться, исходя из цен с учетом предоставленной скидки.

УСН

В случае применения продавцом УСН налоговый учет доходов будет зависеть от момента предоставления такой скидки.

Если скидка предоставляется до оплаты товара, то доход признается поставщиком в сумме, поступившей от покупателя за вычетом скидки. На это указывает п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Отметим, что Минфин России в письме от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121 приходит к аналогичному выводу.

Ситуация, когда оплата была получена поставщиком еще до предоставления скидки, приводит к образованию переплаты в учете продавца. В такой ситуации необходимо учитывать дальнейшую судьбу такой переплаты.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Соответственно, если скидка предоставляется после оплаты, а денежные средства возвращаются покупателю, то в учете поставщика доходы налогового (отчетного) периода, в котором осуществлен возврат, уменьшаются на сумму возврата.

Если же возврат денежных средств не производится, а сумма скидки засчитывается в счет будущей оплаты, то полученный доход уменьшению не подлежит. В данном случае сумма скидки фактически является авансом в счет будущих платежей, и, как следствие, признается доходом поставщика в периоде получения оплаты от покупателя.

Бухгалтерский учет

На основании п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Следовательно, величина выручки в бухгалтерском учете будет определена с учетом скидки, предоставленной в момент отгрузки товара или до совершения таковой.

Таким образом, в бухгалтерском учете реализация товаров с учетом предоставленной скидки до совершения отгрузки (или в момент совершения таковой) отражается следующим образом:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»

— начислена выручка, исходя из цен с учетом предоставленной скидки;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

— начислен НДС с реализации, исходя из цен с учетом предоставления скидки;

Дебет 90-2 «Себестоимость» Кредит 41 «Товары»

— списана себестоимость реализованных товаров.

Документальное оформление

С учетом того, что скидка предоставляется в момент отгрузки товаров (или до такого момента), то есть на дату оформления первичного документа цена отгрузки сформирована уже с учетом скидки, данные первичного учетного документа также содержат информацию о цене отгрузки с учетом предоставленной скидки.

Формы первичных учетных документов, в том числе документов, оформляемых при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнения работ), устанавливает руководитель экономического субъекта (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее — Закон о бухгалтерском учете). Отметим, что факт реализации, как правило, подтверждается товарной накладной, актом оказанных услуг (выполненных работ), унифицированным передаточным документом (далее — УПД).

На основании норм ст. 169 НК РФ продавец при реализации обязан выписать покупателю счет-фактуру. В случае предоставления скидки до совершения отгрузки или в момент таковой счет-фактура оформляется исходя из цены реализации с учетом скидки (ст. 169 НК РФ, Правила заполнения счета-фактуры, применяемые при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»; далее — постановление № 1137).

Учитывая сказанное, в случае предоставления скидки до совершения отгрузки (или в момент осуществления отгрузки), поставщик отражает в бухгалтерском и налоговом учете доход с учетом уже представленной скидки. НДС исчисляется, исходя из цены с учетом предоставленной скидки. Первичный документ на отгрузку оформляется также исходя из «новой» цены с учетом скидки. Счет-фактура оформляется по такому же принципу.

Приведем примеры учета у поставщика скидок, предоставленных до момента отгрузки товаров или в момент осуществления таковой.

Ситуация 1: предоставление скидки в момент отгрузки, продавец применяет общую систему налогообложения

ООО продает единицу товара по цене 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.). Однако при покупке товара от 100 единиц цена товара устанавливается, равной 944 руб. за единицу (в том числе НДС 144 руб.). Клиент приобрел у ООО 200 единиц товара, в момент оформления заказа покупателю была представлена скидка. Себестоимость товара — 300 руб. за единицу.

Продавец в рассматриваемой ситуации выставляет документы покупателю (товарную накладную и счет-фактуру) на сумму 188 800 руб. (944 руб. x 200 шт.) в том числе НДС 28 800 руб.

Стоимость продажи, отраженная в документах, будет сформирована уже с учетом новой цены, так как покупателем соблюдены условия предоставления скидки. Сумма дохода от реализации в налоговом учете продавца составит 160 000 руб. (188 800 руб. – 28 800 руб. (НДС)), а именно исходя из цены реализации с учетом скидки.

В бухгалтерском учете продавца выручка отражена следующим образом:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 188 800 руб. — отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— 28 800 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 60 000 руб. — списана себестоимость реализованного товара (300 руб. x 200 шт.);

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-1

— 188 800 руб. — поступила оплата от покупателя.

Ситуация 2: продавец применяет УСН, оплата до отгрузки

ООО применяет УСН (доходы). Стоимость единицы товара у ООО при продаже составляет 2000 руб. (без НДС). 17 марта 2017 г. покупатель внес предоплату за приобретение десяти единиц товара — 20 000 руб. (2000 руб. x 10 шт.). Однако в момент реализации товаров (30 марта 2017 г.) покупателю была предоставлена скидка — 5%. Себестоимость реализованных товаров — 9000 руб. Образовавшаяся в результате предоставления скидки переплата по согласованию с покупателем засчитывается в счет следующей поставки.

ООО выставляет документы на отгрузку с учетом предоставленной скидки, а именно на сумму 19 000 руб. (20 000 руб. – 5%). Доход в налоговом учете при условии зачета переплаты в счет следующей поставки составит 20 000 руб.

В учете ООО будут отражены следующие записи:

17 марта 2016 г.:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

— 20 000 руб. — получена предоплата от покупателя;

30 марта 2016 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 19 000 руб. — отражена выручка;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 9000 руб. — списана себестоимость товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

— 19 000 руб. — зачтен аванс.

Ситуация 3: продавец применяет УСН, оплата после отгрузки

ООО применяет УСН (доходы). Стоимость единицы товара у ООО при продаже составляет 12 000 руб. В случае покупки товаров от десяти штук покупателям предоставляется скидка на весь закупленный товар — 10%. 27 апреля 2017 г. клиент закупил у ООО 15 единиц товара. Общая стоимость приобретенных товаров с учетом предоставленной скидки составила 162 000 руб. [(12 000 руб. x 15 шт.) – 10%]. Оплата за товар была произведена покупателем в полном объеме 30 апреля 2017 г. Себестоимость реализованных товаров составила 102 000 руб.

ООО на момент получения оплаты в составе налогооблагаемых доходов отразит сумму в размере 162 000 руб., то есть с учетом предоставленной скидки. Все документы будут оформлены поставщиком на сумму с учетом скидки, а именно 162 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО будут отражены следующие записи:

27 апреля 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 162 000 руб. — отражена выручка;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 102 000 руб. — списана себестоимость товаров;

30 апреля 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62-1

— 162 000 руб. — получена оплата от покупателя.

Как видно, предоставление скидки в момент отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ) или до осуществления таковой не приводит к корректировке данных бухгалтерского и налогового учета. Доход определяется продавцом с учетом новой цены, уменьшенной на сумму скидки, НДС исчисляется также с цен с учетом скидки. Первичные учетные документы, а также счета-фактуры оформляются, исходя из цен с учетом скидок.

Обратите внимание!

Зачастую скидка предоставляется заказчикам уже на следующую покупку. Например, при достижении определенного объема покупки поставщик предоставляет клиенту скидку на следующую поставку. В данной ситуации учет у поставщика ведется в порядке, указанном выше. Так как, по сути, такая скидка также будет представлена до отгрузки следующей партии товара (нового заказа).

Ретроскидки

Учет ретроскидок не такой простой, как скидок, предоставленных до отгрузки. Рассмотрим тонкости учета ретроскидок подробнее.

Налог на прибыль

В случае предоставления ретроскидки поставщик должен учесть в налоговом учете доход от реализации на дату реализации товара (работ, услуг) по цене до предоставления скидки, так как на момент реализации к цене товара скидка не применялась (ст. 249 НК РФ).

Отметим, что положениями главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ не установлен особый порядок корректировки налоговой базы прошлого налогового периода в случае подписания соглашения об уменьшении цены (количества) отгруженного товара (работ, услуг) в текущем налоговом периоде.

На основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ поставщик может учесть в составе внереализационных расходов скидку, предоставленную покупателям. Однако при уменьшении цены товара подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/1/665).

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. К излишней уплате налога на прибыль организаций в данном случае приводят излишне учтенные доходы.

Иными словами, если рассматривать изменение цены как ошибку, то, так как ошибка привела к излишней уплате налога, поставщик вправе на основании п. 1 ст. 54 НК РФ провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка, то есть за период, в котором подписано соглашение об изменении цены товара. Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России от 22.05.15 № 03-03-06/1/29540 и УФНС России по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046114@.

Как указала ФНС России в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@, продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав), вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения соответствующих изменений:

— в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости;

— в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, если скидка предоставляется в отчетном году, следующем за годом реализации, то предоставленная покупателю ретроскидка учитывается у продавца в составе внереализационных расходов на момент предоставления ретроскидки. Одновременно продавец вправе внести уточнения за прошлый налоговый (отчетный) период, скорректировав сумму дохода прошлого периода на сумму предоставленной скидки, предоставив в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль (ст. 54, 81 НК РФ).

Однако Минфин России в письме от 13.04.2016 № 03-03-06/2/2/21034 отмечает, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.

Если ошибка произошла в периоде, в котором у организации образовался убыток или налоговая база была равна нулю, исправлять искажения необходимо в периоде совершения ошибки. Как поясняют чиновники, в такой ситуации факт излишней уплаты налога в связи с ошибкой отсутствует (письмо Минфина России от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

Подытожим: если у текущем периоде был получен убыток, исправление ошибки прошлого отчетного периода производится только путем подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за период осуществления реализации путем корректировки дохода от реализации. Исправление ошибки производится в периоде реализации (корректируется доход от реализации), даже если в периоде совершения ошибки образовался убыток или налоговая база по налогу на прибыль была равна нулю.

УСН

В случае применения продавцом УСН налоговый учет доходов будет зависеть от момента предоставления такой скидки.

Если скидка предоставляется до оплаты товара, доход признается поставщиком в сумме, поступившей от покупателя за вычетом скидки. На это указывает п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Минфин России в письме от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121 также отмечает, что подобной ситуации при реализации товаров покупателям с предоставлением скидок доходы от реализации учитываются в фактически поступивших суммах с учетом предоставленных покупателям скидок.

Таким образом, налогооблагаемый доход в случае оплаты после предоставления скидки признается поставщиком в сумме поступившей оплаты от покупателя, то есть с учетом скидки.

Более сложной представляется ситуация, когда скидка имеет место после оплаты товара. В этом случае надо учесть, что в ст. 346.16 НК РФ расход в виде скидки при применении УСН не установлен.

Получается, что покупатель оплатил товар по стоимости, превышающей общую сумму покупки с учетом скидки. Как следствие, в учете поставщика образовывается переплата. В рассматриваемой ситуации поставщик может либо вернуть переплату покупателю, либо зачесть ее в счет следующей поставки.

Отметим, что на основании абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Соответственно, если скидка предоставляется после оплаты, а денежные средства возвращаются покупателю, в учете поставщика доходы налогового (отчетного) периода, в котором осуществлен возврат, уменьшаются на сумму возврата.

Если же возврат денежных средств не производится, а сумма скидки засчитывается в счет будущей оплаты, то полученный доход уменьшению не подлежит. В данном случае сумма скидки фактически является авансом в счет будущих платежей, и, как следствие, признается доходом поставщика в периоде получения оплаты от покупателя.

НДС

В отношении НДС при применении ретроскидок отметим следующее.

На основании абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ поставщик может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после уменьшения.

Налоговый кодекс РФ дает продавцу достаточно длительный срок для заявления такого вычета — три года со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, поставщик имеется право принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после уменьшения (см. письмо Минфина России от 04.09.2012 № 03-07-08/264).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет ретроскидки напрямую зависит от момента ее предоставления покупателю.

В учете поставщика в данном случае могут возникнуть две ситуации:

— скидка предоставляется в том же отчетном году, в котором произведена отгрузка товаров (оказание услуг, выполнение работ);

— скидка предоставляется в следующем отчетном году.

Приведем практические ситуации.

Ситуация 4: скидка предоставляется в том же году, в котором произведена отгрузка

В этой ситуации поставщик в бухгалтерском учете должен уменьшить выручку от реализации (п. 6, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Для этого делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки. Кроме того, следует скорректировать НДС, исчисленный с суммы выручки.

Таким образом, предоставление поставщиком ретроскидки в том отчетном году, в котором произошла реализация, отражается в бухгалтерском учете поставщика следующим образом:

В момент реализации:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— отражена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 20)

— списана себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);

Дебет 51 Кредит 62-1

— получена оплата от покупателя.

В момент предоставления ретроскидки:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 СТОРНО

— сумма выручки уменьшена на сумму ретроскидки;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 СТОРНО

— уменьшена сумма начисленного НДС с реализации с учетом предоставленной ретроскидки.

Ситуация 5: скидка предоставляется в следующем отчетном году

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, не являются ошибками.

Таким образом, подписанное соглашение об изменении цены товара не приводит к возникновению ошибки в бухгалтерском учете. Но поскольку цена товара по договору изменилась, данное изменение следует отразить в учете.

На основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, убытки, признанные в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет, учитывается в финансовых результатах текущего года в качестве прочих расходов.

В рассматриваемой ситуации изменение договорной стоимости услуги происходит в следующем отчетном году, поэтому сумма уменьшения выручки и НДС учитывается организацией в составе прочих расходов и доходов в качестве убытков и прибылей прошлых лет, признанных в отчетном году, на дату подписания дополнительного соглашения (п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Таким образом, предоставление ретроскидки в отчетном году, следующим за отчетным годом отражения реализации, отражается в бухгалтерском учете поставщика следующим образом:

В момент реализации:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— отражена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 20)

— списана себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);

Дебет 51 Кредит 62-1

— получена оплата от покупателя.

В момент предоставления ретроскидки:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62-1

— уменьшена сумма выручки, отраженной в прошлом отчетном году на сумму ретроскидки;

Дебет 68-2 Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— скорректирована сумма НДС с учетом предоставленной ретроскидки.

Документальное оформление ретроскидки

Для целей бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны быть документально подтверждены (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Согласно нормам приведенной статьи первичные учетные документы должны содержать все обязательные реквизиты, упомянутые в данном законе.

Все налогоплательщики обязаны вести налоговый учет на основании первичных учетных документов, формируя налоговые регистры и расчеты налоговой базы (ст. 313 НК РФ).

Формы первичных документов устанавливаются руководителем экономического субъекта.

В случае предоставления ретроскидок при отгрузке товаров поставщик оформляет все документы с учетом цены до предоставления скидки, так как таковая предоставляется позже.

Как сказано в письме ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@, в первичные учетные документы исходя из обычаев делового оборота изменения не вносятся. В том числе не вносятся изменения в результате предоставления ретроскидки.

В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление предоставления ретроскидки, не установлена. Продавец может оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

В случае предоставления ретроскидки ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее — УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры (письмо ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@). Одновременно следует заметить, что налогоплательщики вправе применить иную форму документа, подтверждающего предоставление ретроскидки.

Однако УКД может быть составлен, только если изначально факт отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) был оформлен УПД. Если же факт отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) оформлялся товарной накладной (актом), факт предоставления ретроскидки должен оформляться иным документом, отличным от УКД.

В качестве документа, подтверждающего факт предоставления ретроскидки, может выступать акт о предоставлении скидки. Также можно оформить кредит-ноту, авизо (на эти документы прямо указывает Минфин России в письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Среди общих оформляемых документов, не являющихся первичными учетными, при предоставлении ретроскидки можно отметить такие, как дополнительное соглашение к договору поставки, извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки и т.п.

На основании п. 1, 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137, поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок.

Также поставщик должен иметь документ, свидетельствующий о том, что покупатель уведомлен о предоставлении скидки и согласен с ней (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, поставщик для целей принятия к вычету НДС в случае предоставления скидки, а также в силу обязанности, установленной Правилами ведения книги покупок, обязан выставить корректировочный счет-фактуру, а также иметь документ, свидетельствующий о предоставлении скидки.

Подведем итог. Порядок документального оформления ретроскидки напрямую зависит от того, каким документом изначально была оформлена отгрузка товаров (оказание услуг, выполнение работ). В данном случае у поставщика может быть два варианта.

— первый вариант: реализация оформлена товарной накладной (актом). В данном случае поставщик оформляет акт о предоставлении скидки или кредит-ноту и корректировочный счет-фактуру. Исправления в документы, оформленные в момент реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) (товарная накладная, акт, счет-фактура) не вносятся;

— второй вариант: реализация оформлена УПД. В данном случае поставщик может оформить факт предоставления скидки либо с помощью УКД (в соответствии с рекомендациями ФНС России) либо с помощью акт о предоставлении скидки (или кредит-ноты) и корректировочного счета-фактуры.

Ситуация 6: учет ретроскидки, предоставленной в году отгрузки

ООО применяет общую систему налогобложения. 12 апреля 2017 г. ООО реализовало Покупателю товары по цене 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). 15 мая 2017 г. в результате выполнения конкретных условий договора покупателю была предоставлена ретроскидка на предшествующую покупку в размере 20%. Таким образом, с учетом скидки сумма приобретенных товаров составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Оплата от покупателя поступила 31 мая 2016 г. Себестоимость реализованного товара составляет 300 000 руб.

ООО 12 апреля 2017 г. выставляет покупателю отгрузочные документы: товарную накладную и счет-фактуру на общую сумму 590 000 руб. То есть по «старой» цене. В налоговом учете ООО признает доход в размере 500 000 руб. (без НДС), НДС по счету-фактуре составит 90 000 руб. и будет отражен поставщиком в книге продаж. В бухгалтерском учете ООО 12 апреля 2017 г. отразит следующие записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 590 000 руб. — отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— 90 000 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 300 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров.

15 мая 2017 г. ООО выставило покупателю акт на предоставление скидки и корректировочный счет-фактуру. Поставщик в налоговом учете уменьшает выручку на сумму предоставленной скидки за полугодие 2017 г. В данном случае разница составит 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%). Корректировочный счет-фактура регистрируется поставщиком в книге покупок, НДС с разницы (в данном случае 18 000 руб.) принимается к вычету. В бухгалтерском учете 15 мая 2017 г. поставщик отражает следующие записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 СТОРНО

— 118 000 руб. — уменьшена выручка на сумму предоставленной скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 СТОРНО

— 18 000 руб. — уменьшен НДС с реализации в связи с предоставлением скидки.

31 мая 2016 г. поставщик отразит в учете полученную от покупателя оплату записью:

Дебет 51 Кредит 62-1

— 472 000 руб.

Ситуация 7: учет ретроскидки, предоставленной в следующем году

ООО на общей системе налогообложения реализовало покупателю товары 30 декабря 2016 г. на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). 4 апреля 2017 г. покупателю в связи с соблюдением условий, указанных в договоре, была предоставлена ретроскидка на поставку 30 декабря 2016 г. в размере 10% (цена прошлой покупки уменьшается на 10%). С учетом ретроскидки стоимость товаров, отгруженных на указанную дату, составляет 2 124 000 руб. (в том числе НДС 324 000 руб.) Себестоимость реализованных товаров — 1 200 000 руб.

В рассматриваемой ситуации скидка представляется в следующем отчетном году. На дату реализации товаров поставщик в налоговом учете отражает доход в размере 2 000 000 руб. (без НДС). В книге продаж поставщиком отражается «исходящий» НДС в размере 360 000 руб. Документ на реализацию — УПД составляется поставщиком на общую сумму 2 360 000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика 30 декабря 2016 г. сделаны записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 2 360 000 руб. — отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— 360 000 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 1 200 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 62-1

— 2 360 000 руб. — получена оплата от покупателя.

ООО 4 апреля 2017 г. отразило в налоговом учете внереализационный расход в размере предоставления скидки — 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 10%). Поставщик выставляет покупателю документ на предоставлении скидки — УКД, который регистрируется в книге покупок на дату предоставления скидки, НДС принимается к вычету. Вычет в рассматриваемой ситуации составит 36 000 руб. В бухгалтерском учете 4 апреля 2017 г. поставщик отразит следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 62-1

— 236 000 руб. — уменьшена сумма выручки, отраженной в прошлом отчетном году на сумму ретроскидки;

Дебет 68-2 Кредит 91-1

— 36 000 руб. — скорректирована сумма НДС с учетом предоставленной ретроскидки.

Ситуация 8: учет ретроскидки, предоставленной в следующем году, в периоде предоставления скидки получен убыток

ООО реализовало покупателю товары 20 декабря 2016 г. на сумму 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.). 31 марта 2017 г. покупателю в связи с соблюдением условий, указанных в договоре была предоставлена ретроскидка на поставку от 20 декабря 2016 г. в размере 10% (цена прошлой покупки уменьшается на 10%). ООО применяет общую систему налогобложения. С учетом ретроскидки стоимость товаров, отгруженных 2 декабря 2016 г., составляет 3 186 000 руб. (в том числе НДС 486 000 руб.) Себестоимость реализованных товаров составила 2 000 000 руб. В I квартале 2017 г. деятельность общества привела к образованию убытка.

В данной ситуации скидка предоставляется в следующем отчетном году. На дату реализации товаров (20 апреля 2016 г.) поставщик в налоговом учете отражает доход в размере 3 000 000 руб. (без НДС). В книге продаж поставщиком отражается «исходящий» НДС в размере 540 000 руб. Документ на реализацию — УПД, составляется поставщиком на общую сумму 3 540 000 руб. В бухгалтерском учете 20 декабря 2016 г. ООО сделаны следующие записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 3 540 000 руб. — отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— 540 000 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 2 000 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 62-1

— 3 540 000 руб. — получена оплата от покупателя.

31 марта 2017 г. ООО с учетом убытка, полученного в I квартале 2017 г., по результатам предоставления скидки формирует уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2016 г., уменьшая выручку на сумму предоставленной скидки (на 300 000 руб. без учета НДС). Поставщик выставляет покупателю документ на предоставлении скидки — УКД, который регистрируется в книге покупок на дату предоставления скидки (31 марта 2017 г.), НДС в размере 54 000 руб. принимается к вычету.

В бухгалтерском учете 31 марта 2017 г. сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 62-1

— 354 000 руб. — уменьшена сумма выручки, отраженной в прошлом отчетном году на сумму ретроскидки;

Дебет 68-2 Кредит 91-1

— 54 000 руб. — скорректирована сумма НДС с учетом предоставленной ретроскидки.

Ситуация 9: учет ретроскидки у поставщика, применяющего УСН (доходы), оплата до отгрузки

ООО, применяющее УСН (объект налогообложения — доходы), 20 февраля 2017 г. отгрузило покупателю товар на сумму 30 000 руб. (без НДС). Товар полностью оплачен покупателем 1 февраля 2017 г., то есть до отгрузки Себестоимость товара — 17 000 руб.

2 марта 2017 г. покупателю в результате выполнения условий договора предоставлена скидка к прошлой покупке (ретроскидка) в размере 1000 руб. (цена прошлой покупки уменьшается на 1000 руб.). Скидка возвращена покупателю на расчетный счет.

В рассматриваемой ситуации продавец обязан признать доход в размере 30 000 руб. на момент получения оплаты от покупателя (1 февраля 2017 г.) в размере 30 000 руб. В момент предоставления скидки (2 марта 2017 г.) налогооблагаемый доход в связи с возвратом уменьшается на сумму скидки, то есть на 1000 руб. На момент отгрузки (20 февраля 2017 г.) поставщик выставляет покупателю товарную накладную на сумму 30 000 руб. А в момент предоставления скидки (2 марта 2017 г.) направляет в адрес покупателя извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки.

В учете будут сделаны записи:

1 февраля 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62-2

— 30 000 руб. — получена предоплата от покупателя;

20 февраля 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90.1

— 30 000 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 17 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

— 30 000 руб. — зачтен аванс;

2 марта 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 СТОРНО

— 1000 руб. — сумма выручки уменьшена на сумму предоставленной скидки.

Ситуация 10: учет ретроскидкиу поставщика, применяющего УСН (доходы минус расходы), оплата до отгрузки

ООО на УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) 20 июля 2017 г. отгрузило покупателю товар на сумму 50 000 руб. (без НДС). Товар полностью оплачен покупателем 1 июня 2017 г. (до отгрузки), себестоимость товара 30 000 руб.

31 августа 2017 г. покупателю в результате выполнения условий договора предоставлена скидка к прошлой покупке (ретроскидка) в размере 5% (цена прошлой поставки уменьшается на 5%). Скидка возвращена покупателю на расчетный счет.

В рассматриваемой ситуации продавец обязан признать доход в размере 50 000 руб. на момент получения оплаты от покупателя (1 июня 2017 г.) в размере 50 000 руб. 31 августа 2017 г. указанный доход уменьшается на предоставленную скидку в периоде предоставления таковой. На момент отгрузки (20 июля 2017 г.) поставщик выставляет покупателю товарную накладную на сумму 50 000 руб. В момент предоставления скидки (31 августа 2017 г.) покупателю направляется соглашение о предоставлении скидки.

В учете поставщика будут отражены следующие записи:

1 июня 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62-2

— 50 000 руб. — получена предоплата от покупателя;

20 июля 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 50 000 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 30 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

— 50 000 руб. — зачтен аванс;

31 августа 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 СТОРНО

— 2500 руб. (50 000 руб. x 5%) — сумма выручки уменьшена на сумму предоставленной скидки.

Ситуация 11: учет ретроскидкиу поставщика, применяющего УСН (доходы), оплата после отгрузки

ООО на УСН (объект налогообложения — доходы) 17 августа 2017 г. оказало услуги покупателю на сумму 120 000 руб. (без НДС). 22 августа 2017 г. покупателю предоставлена скидка в размере 1200 руб. (цена прошлой покупки уменьшается на 1200 руб.). Услуги оплачены 29 августа 2017 г., их себестоимость — 75 000 руб.

В такой ситуации поставщик учтет доход в момент получения оплаты (29 августа 2017 г.) в размере 118 800 руб., то есть за вычетом скидки. При реализации (17 августа 2017 г.) ООО выставит покупателю акт на оказанные услуги на сумму 120 000 руб. В момент предоставления скидки (22 августа 2017 г.) поставщик выдаст покупателю акт на предоставление скидки.

В учете будут сделаны записи:

17 августа 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 120 000 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 20 «Основное производство»

— 75 000 руб. — списана себестоимость оказанных услуг;

22 августа 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 СТОРНО

— 1200 руб. — сумма выручки уменьшена на сумму предоставленной скидки;

29 августа 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62-1

— 118 800 руб. — получена оплата от покупателя.

Ситуация 12: учет ретроскидкиу поставщика, применяющего УСН (доходы минус расходы), оплата после отгрузки

ООО на УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) 27 мая 2017 г. оказало услуги покупателю на сумму 850 000 руб. (без НДС). 31 мая 2017 г. покупателю предоставлена скидка в размере 15 000 руб. (цена прошлой покупки уменьшается на 15 000 руб.). Услуги оплачены 29 июня 2017 г., их себестоимость — 600 000 руб.

В данной ситуации поставщик учел доход в момент получения оплаты (29 июня 2017 г.) в размере 850 000 руб. В тот же день в составе расходов учтена и сумма скидки — 15 000 руб. При реализации (27 мая 2017 г.) ООО выставило акт на оказанные услуги на сумму 850 000 руб. Затем в момент предоставления скидки (31 мая 2017 г.) поставщик выдал покупателю извещение о предоставлении скидки.

В учете отражены следующие записи:

27 мая 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 850 000 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 20

— 600 000 руб. — списана себестоимость оказанных услуг;

31 мая 2017 г. :

Дебет 62-1 Кредит 90-1 СТОРНО

— 15 000 руб. — сумма выручки уменьшена на сумму предоставленной скидки;

29 июня 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62-1

— 835 000 руб. — получена оплата от покупателя.

Скидка предоставляется в ситуации, когда товар полностью оплачен

В завершение проанализируем вопрос учета поставщиком скидки в случае, когда товар полностью оплачен покупателем по цене, сформированной до скидки. Такая ситуация встречается и при предоставлении ретроскидок, и при обычных скидках (о которых договариваются еще до отгрузки товара), если за товар по первоначально согласованной цене была внесена стопроцентная предоплата.

В подобных случаях поставщик либо возвращает покупателю часть денег, равную сумме предоставленной скидки, либо учитывает сумму скидки в качестве аванса под другую поставку. В последнем случае (когда скидка учитывается как аванс) продавец должен исчислить с такого аванса НДС по расчетной ставке в периоде предоставления скидки. В дальнейшем поставщик сможет принять к вычету НДС с аванса при отгрузке партии товара, в счет оплаты которой будет зачтен аванс (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Одновременно поставщик в силу норм НК РФ обязан исчислить НДС при получении аванса, то есть в момент получения 100% предоплаты от покупателя. Если такой НДС к вычету не принимался, повторно при зачете «переплаты» в счет будущей поставки его исчислять не нужно.

Если покупатель изначально внес аванс исходя из цен без предоставления скидки, а в случае предоставления таковой у поставщика осталась часть незачтенного аванса, возврат такой «неизрасходованной» части покупателю с учетом предоставленной скидки отражается в учете поставщика записью:

Дебет 62-1 Кредит 51

— возвращена образовавшаяся «переплата» покупателю.

При зачете суммы переплаты, образовавшейся в результате предоставления скидки, в счет будущей поставки (аванс), нужно учесть несколько нюансов.

Если переплата возникла с учетом произведенного ранее аванса, в учете поставщика при получении аванса формируется кредиторская задолженность перед покупателем, а также начисляется НДС с полученного аванса. Когда такая «переплата» засчитывается покупателю в счет будущей поставки, никаких операций в учете формировать не нужно, так как незачтенная часть аванса уже учтена на счете 62-2, а НДС с аванса исчислен в момент получения такового.

В ситуации, когда в счет будущей поставки засчитывается постоплата, в учете поставщика отражаются записи: дебет счета 62-1 кредит счета 62-2 и дебет счета 76 АВ «НДС с авансов полученных» кредит 68-2.

Ситуация 13: образовавшаяся переплата возвращается покупателю

ООО на общей системе налогообложения продает товар по цене 118 руб. за единицу (в том числе НДС — 18 руб.). При достижении объема покупок, равного 100 единицам покупателям предоставляется ретроскидка в размере 5%. 17 января 2017 г. покупатель перечислил на расчетный счет аванс в размере 17 700 руб. 18 февраля 2017 г. покупателем приобретено 75 единиц товара по стоимости на дату отгрузки 8850 руб. (118 руб. х 75 ед.). 19 марта 2017 г. покупатель приобрел еще 75 единиц товара на общую сумму 8850 руб. По итогам I квартала 2017 г. (31 марта 2017 г.) за достижение объема покупок покупателю предоставлена ретроскидка 5% к общей цене приобретенных товаров 885 руб. (17 700 руб. х 5%). В связи с тем, что покупатель ранее оплатил свои покупки в авансовом порядке, образовавшаяся переплата в виде скидки — 885 руб. (в том числе НДС 135 руб.) возвращена покупателю. Себестоимость единицы товара — 30 руб.

В момент отгрузки товаров (18 февраля и 19 марта 2017 г.) поставщик выставляет покупателю товарную накладную и счет-фактуру на сумму отгрузки 8850 руб. и 8850 руб. соответственно. В момент предоставления скидки (31 марта 2017 г.) поставщик выставляет покупателю акт на предоставление скидки и корректировочный счет-фактуру. Одновременно в I квартале 2017 г. поставщик уменьшает выручку на сумму скидки в размере 750 руб. (885 руб. — 135 руб. (НДС)). Корректировочный счет-фактура регистрируется поставщиком в книге покупок, НДС с разницы (в данном случае —135 руб.) принимается к вычету.

В учете ООО отражены следующие записи:

17 января 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62-2

— 17 700 руб. — получен аванс от покупателя;

Дебет 76 АВ «НДС с авансов полученных» Кредит 68-2

— 2700 руб. — исчислен НДС с полученного аванса;

18 февраля 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 8850 руб. — отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— 1350 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 2250 руб. (30 руб. х 75 шт.) — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

— 8850 руб. — зачтен аванс;

Дебет 68-2 Кредит 76 АВ «НДС с авансов полученных»

— 1350 руб. — НДС, ранее исчисленный с полученного аванса, принят к вычету;

19 марта 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 8850 руб. — отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— 1350 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 2250 руб. (30 руб. х 75 шт.). — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

— 8850 руб. — зачтен аванс;

Дебет 68-2 Кредит 76 АВ «НДС с авансов полученных»

— 1350 руб. — НДС, ранее исчисленный с полученного аванса, принят к вычету;

31 марта 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 СТОРНО

— 885 руб. — сторнирована сумма выручки на сумму предоставленной скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 СТОРНО

— 135 руб. — скорректирована сумма исчисленного НДС с выручки в результате предоставления скидки;

Дебет 62-1 Кредит 51

— 885 руб. — сумма переплаты, образовавшейся в результате предоставления скидки, возвращена покупателю.

Ситуация 14: образовавшаяся в результате предоставления скидки переплата засчитывается в счет будущей поставки

ООО на общей системе налогообложения продает товар по цене 236 руб. за единицу (в том числе НДС 36 руб.). В случае единовременной покупки товара в количестве 1000 штук покупателю в момент отгрузки предоставляется скидка в размере 10% к общей стоимости приобретенных товаров. 18 мая 2017 г. покупатель произвел предоплату в сумме 283 200 руб. (в том числе НДС 43 200 руб.). 1 июня 2017 г. покупателю отгружено 1200 единиц товара. С учетом соблюдения условий объема закупки клиенту предоставлена скидка, и общая цена отгруженных товаров с учетом скидки составила 254 880 руб. [(236 руб. х 1200 шт.) – 10%]. Образовавшаяся переплата засчитывается в качестве аванса под следующую поставку. Себестоимость реализованных покупателю товаров составила 140 000 руб.

По условиям примера скидка предоставляется покупателю в момент отгрузки. Все первичные документы (товарная накладная и счет-фактура) оформляются по стоимости с учетом скидки, а именно на общую сумму 254 880 руб. (в том числе НДС 38 880 руб.). В составе налогооблагаемых доходов поставщик учел 216 000 руб. (254 880 руб. — 38 880 (НДС)). НДС с реализации будет равен 38 880 руб.

В учете поставщика сделаны записи:

18 мая 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 62-2

— 283 200 руб. — получен аванс от покупателя;

Дебет 76 АВ «НДС с авансов полученных» Кредит 68-2

— 2700 руб. — исчислен НДС с полученного аванса;

1 июня 2017 г.:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

— 254 880 руб. — отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68-2

— 38 880 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 140 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

— 254 880 руб. — зачтен аванс.

В рассматриваемой ситуации в результате предоставления скидки в момент отгрузки и формирования цены на дату отгрузки с учетом скидки часть аванса, полученного ранее, оказалась не зачтена. Данная часть согласно условиям примера не возвращается покупателю, а засчитывается в счет будущей поставки. НДС был исчислен с полученного аванса в момент получения такого и к вычету не принимался. Следовательно, повторно исчислять такой НДС не нужно.