За 2016 г. российским организациям нужно отчитаться по новой форме (новому электронному формату) декларации по налогу на прибыль, которая действует с 28 декабря 2016 г. С той же даты утратил силу приказ, которым были утверждены прежняя форма и прежний электронный формат декларации1.
Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
Как сообщила ФНС России (от 21.12.2016 № СД-4-3/24514), налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по новой форме будут представляться налогоплательщиками за налоговый период 2016 г. Налоговые декларации за 11 месяцев 2016 г. нужно было представить по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.
Таким образом, новую форму необходимо применять к отчетности за 2016 г.
Новшества в декларации
Прежде всего, претерпел изменения Лист 02 «Расчет налога» налоговой декларации (скорректирована формула расчета налоговой базы по строке 100, добавлены новые строки, в том числе для указания объема капвложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта).
В декларации также появились поля для отражения сумм торгового сбора.
Резидентам территорий опережающего социально-экономического развития присвоен код 6 для отражения по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
Добавлены новые листы:
— Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»;
— Лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании».
Уточнено наименование Приложения № 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами…».
Срок представления декларации по итогам налогового периода
Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, декларацию за 2016 г. надо представить не позднее 28 марта 2017 г.
За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф как на организацию, так и на ее руководителя.
Так, если в срок не представлена годовая декларация, штраф для компании составит 5% неуплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. Причем штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2015 № 03-02-08/47033):
— больше 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
— меньше 1000 руб.
Таким образом, даже если налог, подлежащий уплате по декларации, уплачен вовремя, штраф за несвоевременное представление этой декларации составит 1000 руб. Аналогичный штраф грозит и за несвоевременное представление «нулевой» декларации.
Пример 1
Декларация по налогу на прибыль за 2016 г. представлена организацией 1 апреля 2017 г. (последний день срока, установленного законом, — 28 марта 2017 г.).
В декларации указана сумма налога к уменьшению.
При таких условиях сумма штрафа за несвоевременное представление декларации за 2016 г. составит 1000 руб. (поскольку на основании годовой декларации налог доплачивать не надо, штраф уплачивается в минимальной сумме независимо от времени просрочки).
Порядок заполнения декларации
Все организации, уплачивающие налог на прибыль, должны по итогам каждого отчетного периода и года заполнять, и представлять в ИФНС (п. 1.1 Порядка заполнения декларации):
— титульный лист (Лист 01);
— подраздел 1.1 раздела 1;
— Лист 02;
— Приложение № 1 к Листу 02;
— Приложение № 2 к Листу 02.
Самые распространенные случаи, когда обычной коммерческой организации надо заполнять и представлять в ИФНС остальные листы, разделы декларации и приложения к ней, представлены в табл. (п. 1.1, 1.3 Порядка заполнения декларации).
Таблица. Состав налоговой декларации по налогу на прибыль
|
Лист (раздел) декларации |
Кто и в каких случаях заполняет |
За какой период представляется |
|---|---|---|
|
Подраздел 1.2 раздел 1 |
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала |
За каждый отчетный период (п. 1, 4.3 Порядка заполнения декларации): — I квартал; — полугодие; — девять месяцев |
|
Подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа «1» |
Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям |
За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, подраздел 1.3 Раздела 1 надо заполнять в декларации за полугодие (п. 4.4, 4.4.1 Порядка заполнения декларации) |
|
Подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа «4» |
Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций |
За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были получены дивиденды (п. 4.4, 4.4.4 Порядка заполнения декларации) |
|
Приложение № 3 к Листу 02 |
1. Организации, продавшие амортизируемое имущество, в том числе основные средства. 2. Организации — первоначальные кредиторы, уступившие право требования до наступления срока платежа. 3. Организации, продавшие земельные участки, расходы на приобретение которых учитываются по п. 5 ст. 264.1 НК РФ. 4. Организации, использующие объекты ОПХ. 5. Организации — учредители (выгодоприобретатели) доверительного управления имуществом |
За каждый отчетный период и за год, в котором совершалась любая из этих операций |
|
Приложение № 4 к Листу 02 |
Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах |
За I квартал года, на который перенесен убыток, и этот год в целом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации) |
|
Приложение № 5к Листу 02 |
Организации, имеющие обособленные подразделения. Исключение составляют случаи, когда налог за все ОП уплачивается по месту нахождения головного подразделения организации (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС России от 26.01.2011 № КЕ-4-3/935@) |
За каждый отчетный период и год |
|
Лист 03, состоящий из разделов А и В с признаком принадлежности «А» |
Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все участники — физические лица (п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ) |
За каждый отчетный период и год, в котором были выплачены дивиденды. При этом по каждому решению о выплате дивидендов надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации) |
|
Лист 04 с кодом вида доходов «4» или «5» |
Организации, получившие дивиденды от иностранных организаций |
За каждый отчетный период и год, в котором был получен доход в виде дивидендов или процентов |
|
Лист 05 |
Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. векселями) и ФИСС |
За каждый отчетный период и год, в котором были получены доходы от таких операций |
|
Лист 07 |
Организации, получающие средства целевого назначения, перечисленные в Приложении № 3 к Порядку заполнения декларации. Например, ТСЖ, ЖК или ЖСК, получающие от собственников помещений в многоквартирных домах деньги на проведение капитального ремонта дома |
За каждый отчетный период и год, в котором организация располагала средствами целевого назначения |
|
Приложение № 1 к декларации |
Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации. Например: — доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором; — расходы на ДМС, обучение работников; — недостачи, если виновные лица не установлены |
За каждый отчетный период и год, в котором у организации были такие доходы и расходы |
|
Приложение № 2 к декларации |
Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам |
За год, в котором были выплачены дивиденды |
Пример 2
В 2016 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в том числе НДС — 546 840 руб.). Кроме того, организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 356 360 руб. (в том числе НДС — 54 360 руб.). В 2016 г. также продано основное средство за 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.) и были получены внереализационные доходы:
— от сдачи имущества в аренду — 25 000 руб. (без НДС);
— проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, — 1000 руб.;
— излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, — 500 руб.;
— проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, — 700 руб.
Кроме того, организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.
Заполним декларацию по налогу на прибыль на основании приведенных данных
По строке 010 Приложения 1 к Листу 02 надо указать:
3 584 840 руб. – 546 840 руб. + 356 360 руб. – 54 360 руб. = 3 340 000 руб.
Эта сумма будет распределена так:
— по строке 011 — выручка от оказания услуг — 3 038 000 руб. (3 584 840 руб. – 546 840 руб.);
— по строке 012 — выручка от продажи товара — 302 000 руб. (356 360 руб. – 54 360 руб.).
По строке 030 Приложения 1 к листу 02 фирма должна отразить доход от продажи основного средства в сумме:
118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040 Приложения 1 к Листу 02) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 руб. + 100 000 руб.).
Внереализационные доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 руб. + 1000 руб. + 500 руб. + 700 руб. + 7080 руб.) отражены в строке 100 Приложения 1 к Листу 02 (см. образец 1).
Расходы организации за 2016 г. отражаются в Приложении 2 к Листу 02. Перечислим их.
Стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг, — 100 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 60 000 руб. (без НДС).
Сотрудникам организации начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1 090 000 руб., в том числе:
— администрации — 400 000 руб.;
— менеджерам — 690 000 руб.
Амортизация по техническому оборудованию составила 150 000 руб., а по зданию администрации — 50 000 руб.
Прямые расходы компании равны:
100 000 руб. + 690 000 руб. + 150 000 руб. = 940 000 руб.
Косвенные расходы общества составили:
60 000 руб. + 400 000 руб. + 50 000 руб. = 510 000 руб.
Общая сумма всех признанных расходов за год составит 1 450 000 руб. (940 000 руб. + 510 000 руб.).
Внереализационные расходы общества составили 21 900 руб., в том числе:
— проценты по кредиту — 5400 руб.;
— расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке — 3000 руб.;
— амортизация по имуществу, переданному в аренду, — 1500 руб.;
— убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, — 12 000 руб.
Кроме того, организация списала в отчетном периоде морально устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость — 20 000 руб., сумма начисленной амортизации — 19 900 руб. Убыток от списания компьютера равен 100 руб. (20 000 руб. – 19 900 руб).
Организация определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
Заполняем Лист 02 декларации.
За отчетный год доходы и расходы организации составили (без НДС):
— доходы от реализации — 3 440 000 руб.;
— расходы, связанные с реализацией, — 1 450 000 руб.;
— внереализационные доходы — 34 280 руб.;
— внереализационные расходы — 21 900 руб.
Налоговая база будет равна:
3 440 000 – 1 450 000 руб. + 34 280 руб. – 21 900 руб. = 2 002 380 руб.
Сумма налога на прибыль за 2016 г. составляет:
— в федеральный бюджет — 40 048 руб. (2 002 380 руб. х 2%);
— в региональный бюджет — 360 428 руб. (2 002 380 руб. х 18%);
Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб., в том числе:
— в федеральный бюджет — 30 036 руб.;
— в региональный бюджет — 270 321 руб.
На основе рассчитанных данных заполняем подраздел 1.1 раздела 1.
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб. – 30 036 руб.).
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб. – 270 321 руб.).
1 Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Окончание действия документа — 27 декабря 2016 г.