1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 216

Штраф при сдаче нескольких уточненных деклараций

На практике встречаются ситуации, когда компании, представив налоговую декларацию, затем по нескольку раз уточняют данные в ней, не производя при этом доплату налога. ФНС России в письме от 14.11.2016 № ЕД-4-5/21472@ рассказала, как в этом случае осуществляется расчет суммы штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Штраф — 20% от неуплаченной суммы налога.

В пункте 20 постановления от 30.07.2013 № 57 Пленум ВАС РФ разъяснил, что для наступления ответственности по ст. 122 НК РФ необходимо, чтобы действия (бездействие) налогоплательщика привели к неуплате (неполной) уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности. А в пункте 19 данного постановления сказано, что бездействие налогоплательщика, выразившееся только в неперечислении в бюджет указанной в декларации суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию только пени.

Таким образом, если компания правильно рассчитала налог в декларации, но не заплатила его, штрафа по ст. 122 НК РФ не будет. Он появится только в том случае, когда указанный в декларации налог рассчитан неверно (в меньшем размере). При этом штраф применяется только к сумме доначисления налога. Если компания сама обнаружит, что занизила размер налога, она должна представить уточненную декларацию. При этом, чтобы избежать санкций, до сдачи уточненки нужно перечислить недостающую сумму в бюджет (п. 4 ст. 81 НК РФ). В противном случае компания будет оштрафована по ст. 122 НК РФ в размере 20% от суммы недоплаты.

Допустим, компания представила декларацию в установленный срок и заплатила налог в сумме 5000 руб. Через месяц, засомневавшись в правильности расчета налога, она подала уточненную декларацию, по которой налог к уплате составляет уже 5500 руб. Но доплату она не произвела, а сдала вторую уточненную декларацию, в которой сумма налога равна 5100 руб. Через некоторое время компания представила третью уточненную декларацию, в которой сумма налога указана в размере 5200 руб. Поскольку фактически размер неуплаченной суммы налога составляет 200 руб., возникает вопрос: должны ли налоговики штрафовать компанию за неперечисление 500 руб. и 100 руб. при подаче первой и второй уточненных деклараций?

Исходя из вышеуказанных разъяснений Пленума ВАС РФ, налоговики в комментируемом письме пришли к выводу, что в случае представления нескольких уточненных налоговых деклараций расчет суммы штрафа производится на основании последней уточненной налоговой декларации без учета предыдущих уточнений.

Таким образом, при подаче нескольких уточненных деклараций за один период налоговики для расчета суммы штрафа сравнят налог в первоначальной декларации и в последней уточненке. Применительно к нашей ситуации сказанное налоговиками означает, что база для расчета штрафа составит 200 руб. (5200 руб. – 5000 руб.), и штрафовать компанию за неуплату 500 руб. и 100 руб. при подаче первой и второй уточненных деклараций инспекторы не будут.