1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 264

Увеличение номинальной стоимости доли участника

Минфин России считает, что при увеличении номинальной стоимости доли участника ООО за счет нераспределенной прибыли общества без изменения доли участия у него возникает доход, облагаемый налогом на прибыль (письмо от 25.05.2016 № 03-03-06/1/30061). Но существует и иная точка зрения на этот счет.

Доводы финансистов

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы:

  • в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;

  • в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций в случае увеличения уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Из этой нормы Минфин России делает вывод, что и акционер, и участник ООО получают при увеличении номинальной стоимости акций (доли) доход. Но лишь у акционера этот доход освобождается от налогообложения. Поэтому, по мнению финансистов, у участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия) возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли организаций.

Эту позицию финансисты занимают на протяжении уже многих лет (письма от 21.11.2013 № 03-08-05/50129, от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742, от 17.07.2012 № 03-03-06/1/343, от 09.11.2011 № 03-03-06/1/732).

Адресная льгота

Если изменение номинальной стоимости акций и номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли влечет одинаковые последствия для акционера и участника (у обоих, по мнению финансистов, возникает доход), почему тогда законодатель освободил от налогообложения только доход акционера?

Отвечая на этот вопрос, Минфин России в письме от 09.11.2011 № 03-03-06/1/732 сослался на разъяснения, содержащиеся в постановлениях Конституционного суда РФ от 21.03.97 № 5-П и от 28.03.2000 № 5-П. В них указано, что освобождение от уплаты налогов по своей природе — льгота, являющаяся исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции РФ, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы носят адресный характер, их установление относится к прерогативе законодателя, имеющего право определять круг лиц, на которых они распространяются.

Таким образом, Минфин России считает, что в отношении дохода одного вида, возникающего у акционера и участника, законодателем установлена адресная льгота, освобождающая от налогообложения только доход акционера.

А есть ли у участника доход?

В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Посмотрим, какую экономическую выгоду получает акционер при увеличении номинальной стоимости его акций и участник при увеличении номинальной стоимости его доли.

С точки зрения гражданского законодательства акции относятся к ценным бумагам (п. 2 ст. 142 ГК РФ), которые в свою очередь считаются имуществом (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, при увеличении номинальной стоимости акций возрастает ценность имущества, принадлежащего акционеру. И именно этот доход в виде прироста стоимости имущества, принадлежащего акционеру, освобожден от налогообложения на основании подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В отличие от акций, доля в уставном капитале имуществом не является. Увеличение ее номинальной стоимости никак не затрагивает имущественное положение участника, поэтому никакого дохода у него не возникает. Суды это подтверждают. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 16.02.2009 по делу № А65-11409/2006 указал следующее. Согласно п. 2 ст. 48 ГК РФ участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей. Из анализа норм Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) следует, что доля удостоверяет права участника на получение чистой прибыли пропорционально доле (ст. 28 Закона об ООО), получение действительной стоимости доли (в денежной и натуральной форме) в случае выхода или исключения участника (п. 4 ст. 23 и ст. 26 Закона об ООО), часть имущества общества после его ликвидации (п. 1 ст. 8 Закона об ООО). При реализации этих прав владелец доли получает доход, например в случае выплаты ему части прибыли общества. Участниками общества может быть принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, при этом прибыль не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников лишь увеличивается номинальная стоимость их долей. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав. Поэтому у организации — участника общества не возникает экономической выгоды и дохода, облагаемого налогом на прибыль, потому что увеличение капитала за счет нераспределенной прибыли общества не меняет действительные доли участников в уставном капитале и не приводит к изменению их имущественных (обязательственных) прав.

О том, что у участника при увеличении номинальной стоимости его доли не возникает дохода, говорится и в постановлениях ФАС Московского округа от 05.06.2013 по делу № А41-34018/12 (Определением ВАС РФ от 11.10.2013 № ВАС-13599/13 отказано в передаче дела на пересмотр), от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09 по делу № А41-12524/08, Волго-Вятского округа от 02.06.2008 по делу № А29-5650/2007).