Письмо Минфина России от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1110 посвящено вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на оплату услуг банков, выраженных в процентах. Финансисты изменили свою позицию.
Расходы на оплату услуг банков можно учесть или по подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы или по подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы. Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что если стоимость услуг указана в процентах, то такие затраты включаются в расходы на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы в виде процентов по долговым обязательствам и к ним применяются положения ст. 269 НК РФ.
В частности, такой вывод финансисты делали относительно:
-
комиссии за ведение и обслуживание ссудного счета, рассчитанной в процентах от максимального лимита по кредитному договору (письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03-03-06/1/776);
-
единовременной платы за выдачу кредитной линии, выраженной в процентах от лимита кредитной линии (письмо Минфина России от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534);
-
платы за пользование лимитом кредитной линии, установленной в процентах от суммы неиспользованного лимита (письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145).
В комментируемом письме финансисты рассмотрели ситуацию, когда организации банком открыта кредитная линия. Платеж за ее открытие установлен в процентах от суммы лимита кредитной линии. Плата за пользование лимитом рассчитывается в процентах, начисляемых на невыбранные суммы транша. За проведение операций по ссудному счету банк берет комиссию в процентах от суммы фактической задолженности по кредиту.
Специалисты финансового ведомства указали, что процентные платежи за открытие и обслуживание кредитной линии могут быть учтены либо в составе прочих расходов (как расходы на оплату услуг банков), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов). А вот комиссия за проведение операций по ссудному счету, установленная в процентах от суммы непогашенного кредита, должна рассматриваться только как проценты по кредиту и отражаться в составе внереализационных расходов согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом положений ст. 269 НК РФ.
Как видите, теперь финансисты допускают, что услуги банка, размер которых не зависит от фактического использования кредитных средств, даже если он выражен в процентах, могут быть признаны прочими расходами. Отметим, что аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 24.05.2013 № СА‑4-9/9466.
Такой подход согласуется с позицией судов. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 13.12.2012 по делу № А40-271/12-91-2 указал, что вознаграждение банка за открытие кредитной линии не является процентами по долговым обязательствам клиента перед банком независимо от методики определения размера платы за услугу. Оно не связано с фактическим временем пользования заемными средствами, является оплатой услуг банка и обоснованно учтено обществом в составе внереализационных расходов на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Поволжского округа от 28.06.2011 по делу № А55-19305/2010.