1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2817

Амортизация основных средств после модернизации

В январе этого года финансовое ведомство выпустило два письма (от 11.01.2016 № 03-03-06/40 и от 14.01.2016 № 03-03-06/1/599), посвященные вопросам начисления амортизации основных средств после проведения модернизации объекта. Подробности — в нашем комментарии.

Модернизация и амортизация

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется, в частности, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется компанией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основного средства в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных в п. 1 ст. 258 НК РФ. Так, можно увеличить срок полезного использования основного средства после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его службы. При этом увеличение срока полезного использования основного средства возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее оно было включено.

Рассмотрим, как будет рассчитываться новая сумма ежемесячной амортизации, если компания не стала увеличивать срок полезного использования объекта и если она этим правом воспользовалась.

Срок службы остался прежним

В этом случае, по мнению Минфина России, начисление амортизации объекта основных средств следует продолжать, используя норму амортизации, которая была определена при введении этого основного средства в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости. Такая точка зрения высказана в письме от 11.01.2016 № 03-03-06/40. Отметим, что аналогичной позиции финансисты придерживались и ранее (письма от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202). Так же считают и налоговики (письмо ФНС России от 14.03.2005 № 02-1-07/23).

пример 1

ООО «Меркурий» имеет основное средство, первоначальная стоимость которого равна 900 000 руб. В мае 2016 г. общество провело его модернизацию силами сторонней компании. Стоимость работ — 300 000 руб. (без НДС). При принятии к налоговому учету данного объекта был установлен максимально возможный срок его полезного использования — семь лет (84 месяца). Норма амортизации основного средства, рассчитанная исходя из линейного метода, в момент принятия объекта к учету равна 1,19% (1 : 84 мес. х 100%).

Компания эксплуатировала объект 48 месяцев (включая месяц, в котором была проведена модернизация). За этот период была начислена амортизация в сумме 514 080 руб. (900 000 руб. х 1,19% х 48 мес.).

Новая первоначальная стоимость актива после проведения модернизации будет равна 1 200 000 руб. (900 000 + 300 000), а новая сумма ежемесячной амортизации — 14 280 руб. (1 200 000 руб. х 1,19%).

Начисляться она будет с 1 июня 2016 г., то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы по модернизации.

Остаточная стоимость основного средства после модернизации составила 685 920 руб. (900 000 – 514 080 + 300 000). Получается, что она будет списана за 48 месяцев (685 920 руб. : 14280 руб./мес. ).

Оставшийся же срок полезного использования объекта равен 36 месяцам (84 – 48). Таким образом, еще целых 12 месяцев (48 – 36) после окончания этого срока в налоговом учете общества надо будет начислять амортизацию.

Срок службы увеличился

В комментируемом письме Минфин России отметил, что применять первоначально установленную норму амортизации следует в том случае, если организация не воспользовалась правом на увеличение срока полезного использования. По нашему мнению, из этого следует, что, если компания увеличила срок полезного использования основного средства, норму амортизации следует пересчитать исходя из нового срока полезного использования.

Но хотим предупредить, что есть письма Минфина России, в которых указано, что при увеличении срока использования основного средства после его модернизации организация не вправе изменять норму амортизации. Такая точка зрения содержится в письмах Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446, от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974. Аргументируется такой подход тем, что Налоговый кодекс не предусматривает изменение норм амортизационных отчислений.

Правда, есть письмо и с противоположной позицией. Так, в письме от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503 специалисты Минфина России пришли к выводу, что при увеличении срока полезного использования основного средства после его модернизации амортизация начисляется по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен этот объект.

Приведем пример расчета новой суммы амортизации с учетом того, что норма амортизации будет пересчитываться.

пример 2

Немного изменим условия примера 1.

Предположим, что у организации есть возможность увеличить срок полезного использования на 22 месяца, и она этим воспользовалась.

Новая норма амортизации будет равна 0,94% (1 : (84 мес. + 22 мес. ) х 100%).

Сумма ежемесячной амортизации составит 11 280 руб. [(900 000 руб. +  300 000 руб.) х 0,94%].

Начисляться она будет с 1 июня 2016 г.

Остаточная стоимость объекта после модернизации будет списана обществом за 61 мес. [(900 000 руб. –  514 080 руб. + 300 000 руб.) : 11 280 руб./мес.].

Следовательно, после окончания ­первоначально установленного срока полезного использования актива амортизация по нему будет начисляться еще в течение трех месяцев [61 – (84 –  48 + 22)].

Обратите внимание: существует позиция Минфина России, согласно которой при расчете новой суммы амортизации после модернизации объекта нужно брать не первоначальную стоимость объекта, увеличенную на расходы по модернизации, а остаточную стоимость объекта, увеличенную на затраты по улучшению основного средства (письмо от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503). Логично предположить, что в этом случае при расчете новой нормы амортизации нужно брать не изначально установленный срок полезного использования объекта, а оставшийся с учетом увеличения. При таком варианте компания не выйдет за пределы установленного срока списания стоимости объекта

пример 3

Воспользуемся условиями примера 2.

Остаточная стоимость с учетом расходов на модернизацию составит 685 920 руб. (900 000 руб. – 514 080 руб. + 300 000 руб.).

Срок полезного использования будет равен 58 мес. (84 – 48 + 22).

Новая норма амортизации будет равна 1,72% (1 : 58 мес. х 100%).

Сумма ежемесячной амортизации составит 11797,82 руб. (685 920 х 1,72%).

Начисляться она будет с 1 июня 2016 г.

Как видите, многие вопросы по расчету суммы амортизации после модернизации основного средства до сих пор остаются спорными. Чтобы избежать возможных претензий со стороны проверяющих, рекомендуем обратиться за разъяснениями в свой налоговый орган по месту учета.

Модернизация и приостановление деятельности

В письме Минфина России от 14.01.2016 № 03-03-06/1/599 финансисты ответили на вопрос, приостанавливается ли начисление амортизации при модернизации или реконструкции основного средства, если оно не используется в производственной деятельности компании, но работы выполняются в несколько этапов, каждый из которых не превышает 12 месяцев?

Ответ — да, приостанавливается. Как указано в п. 3 ст. 256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества при исчислении налога на прибыль исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства компании на реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Это правило не действует, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Так что не имеет значения, какой длительности будет каждый этап работ по реконструкции или модернизации. Если объект не используется в деятельности компании более 12 месяцев, начисление амортизации нужно остановить.