1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 664

Индивидуальный предприниматель: как сформировать будущую пенсию с максимальной выгодой для себя

С осени нынешнего года территориальные органы ПФР впервые приступили к взысканию с предпринимателей суммы страховых взносов, исчисленных исходя из 1% от дохода, а также максимальной суммы страховых взносов с предпринимателей, не представивших отчетность в налоговые органы. Размер взыскиваемой суммы превышает 138 000 руб. Взыскание осуществляется в бесспорном порядке, и очень скоро такие предприниматели могут столкнуться с судебными приставами, кроме того, для них может быть ограничен выезд за границу. Как рассчитать сумму страховых взносов, подлежащих уплате, и в какие сроки нужно ее уплатить?

Прежде чем говорить о суммах и датах, необходимо ответить на главный вопрос: зачем предприниматель уплачивает страховые взносы? Уплачивая страховые взносы, предприниматель формирует свои пенсионные права. Ведь именно сумма уплаченных взносов является основой для исчисления пенсии в соответствии с новым законом «О страховых пенсиях». При этом каждый день нахождения в статусе предпринимателя включается в стаж для исчисления пенсии.

Иными словами, обязанность уплачивать страховые взносы возникает одновременно с фактом регистрации в качестве предпринимателя, а не с того момента, когда ИП фактически начал вести предпринимательскую деятельность. Этот вопрос неоднократно становился предметом рассмотрения и в Конституционном суде РФ, и в ныне упраздненном Высшем арбитражном суде РФ.

Так, в ВАС РФ в Определении от 20.06.14 № ВАС-7260/14 еще раз указал, что обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им указанного статуса и не связана с фактическим осуществлением предпринимательской деятельности. То есть предприниматель обязан платить страховые взносы, даже если не ведет финансово-хозяйственную деятельность, но при этом не снялся с учета в регистрирующем органе. Судьи отклонили ссылку страхователя на п. 3 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), поскольку в п. 4 этой же статьи сказано: календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается месяц, в котором он зарегистрирован в качестве ИП. То есть в упомянутой норме прописано, как определять размер страховых платежей в том случае, когда граждане регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей после начала очередного расчетного периода.

Таким образом, даже если ИП не ведет деятельность, он обязан уплачивать страховые взносы со дня, следующего за днем государственной регистрации ИП. Кроме того, необходимо помнить, что если ИП работает где-то по трудовому договору и за него уплачиваются страховые взносы работодателем, это не является основанием для освобождения от уплаты взносов «за себя».

Размер будущих пенсионных прав предпринимателя начиная с 2014 г. зависит от размера его годового дохода.

Приняв решение о ведении предпринимательской деятельности и зарегистрировав свой статус в установленном порядке, человек не только приобретает право осуществлять деятельность. Он прежде всего берет на себя определенные обязанности и бремя ответственности за свое финансовое благополучие, а также и риски, связанные с ведением бизнеса! При этом доход предпринимателя — это величина не гарантированная. Поэтому законодатель установил два варианта исчисления страховых взносов в зависимости от размера дохода.

В 2014 г. для предпринимателей с годовым доходом не более 300 000 руб. возможность формировать свои пенсионные права и приобретать право на трудовую пенсию установлена независимо от получения дохода путем уплаты страховых взносов на обязательной пенсионное страхование в фиксированных размерах.

Предприниматель, получивший доход свыше 300 000 руб., сможет сформировать свои пенсионные права в большем размере путем уплаты таких же страховых взносов в фиксированных размерах плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Итак, у дисциплинированного предпринимателя, который исправно платит страховые взносы в ПФР, стаж, необходимый для получения пенсии, исчисляется с момента государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по дату государственной регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

В соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ фиксированный размер страховых взносов за полный расчетный период определяется исходя из произведения минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. При этом в расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года. На 1 января 2014 г. данная величина составляла 5554 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

Рассмотрим пример расчета фиксированного взноса в ПФР предпринимателю на упрощенке.

Индивидуальный предприниматель Смирнов И.И. 1969 года рождения применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Допустим, за 2014 г. он получил доходы общей суммой 1 млн. руб.

Фиксированный размер страховых взносов, подлежащий уплате за 2014 г., составил 20 727,53 руб.:

  • 5554 (МРОТ 2014) руб. x 26% x 12 мес. = 17 328,48 руб. — в ПФР;

  • 5554 (МРОТ 2014) руб. x 5,1% x 12 мес. = 3399,05 руб. — в ФФОМС

Внимание: эту обязательную для всех сумму надо было перечислить до 31 декабря 2014 г.

Поскольку доходы предпринимателя в 2014 г. превысили норматив в 300 000 руб., Смирнов должен дополнительно уплатить страховые взносы в сумме 7000 руб. [(1 000 000 руб. — 300 000 руб.) ± ± 1%].

Алгоритм расчета одного процента

Как предпринимателю на ЕНВД, «упрощенке», патенте или общей системе определить размер дохода в целях исчисления 1% дополнительного взноса за 2015 г.?

Если предприниматель применяет УСН, то сумма доходов определяется без учета расходов. То есть если в 2014 г. предприниматель получил убыток на УСН, но при этом его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, превысили 300 000 руб., нужно перечислить взносы в ПФР. Законом установлено, что величину доходов в целях уплаты пенсионных взносов следует определять по данным налогового учета в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик вне зависимости от применяемого индивидуальным предпринимателем режима налогообложения.

Итак, доход ИП для расчета страховых взносов при любой системе налогообложения (общей, УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системе) определяется по правилам Налогового кодекса РФ в зависимости от режима:

— для общего налогового режима — доходы согласно ст. 277 НК РФ;

— для «упрощенки» — согласно ст. 346.15 НК РФ;

— всех, кто платит ЕСХН, — по правилам, установленным п. 1 ст. 346.5 НК РФ;

— для ЕНВД — базовая доходность (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). То есть доходом, используемым при расчете взносов «за себя», для «вмененщиков» является соответствующий показатель вмененного дохода, указанный в п. 2 ст. 346.29 НК РФ, где сказано, что вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по данному виду деятельности. После этого базовую доходность нужно умножить на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, размер фактического дохода, полученного предпринимателем при применении ЕНВД, значения не имеет. Для налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, в основу исчисления страховых взносов будет положен потенциально возможный доход в соответствии с законом субъекта РФ.

Обратите внимание!

Определению размера дохода, являющегося базой для исчисления страховых взносов, посвящено письмо Минфина России от 18.07.2014 № 03-11-11/35499. В соответствии с позицией, изложенной в данном письме, фактический размер выручки, полученной предпринимателем в связи осуществлением деятельности, облагаемой ЕНВД, значения не имеет.

Сумма страхового взноса ИП определяется исходя из величины вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 руб. Согласно п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в данном случае следует руководствоваться ст. 346.29 НК РФ. В свою очередь, данная норма определяет порядок расчета вмененного дохода.

Таким образом, сумму дополнительного взноса в ПФР предпринимателю, уплачивающему ЕНВД, необходимо определять исходя из величины именно вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 руб., а не из суммы выручки, полученной предпринимателем от «вмененной» деятельности.

Согласно подп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ общая сумма страховых взносов в пенсионный фонд за 2014 г. (минимальный платеж и доплата 1%) не должна быть больше максимального предела в 138627,84 руб., рассчитанного исходя из восьмикратного МРОТ: 5554 руб. x 8 х 12 мес. x 26%. Эта сумма складывается из первого платежа в ПФР (исходя из МРОТ) и второго — исходя из доходов. Если исчисленная сумма взносов превысит максимум, то сумму превышения уплачивать не нужно.

Для предпринимателей, которые работают на нескольких режимах налогообложения, доход определяется суммарно по всем режимам налогообложения. При этом при совмещении УСН и ЕНВД суммируются реальный и «вмененный» доходы (с учетом коэффициентов К1 и К2). При совмещении УСН и патента — реальный и потенциально возможный доходы. Доходы на расходы ни при каких обстоятельствах не уменьшаются!

Внимание: страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014 г., необходимо было перечислить не позднее 1 апреля 2015 г.

Однако уплачивать эти суммы предприниматель может с момента превышения дохода в течение текущего года, не дожидаясь окончания года. И зачастую уплата в течение отчетного периода для предпринимателя экономически выгодна.

С 1 января 2015 г. действует новый МРОТ на 2015 г. в размере 5965 руб. (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ). Сумма страховых взносов, которые должны заплатить предприниматели на свое страхование в ПФР и ФФОМС в 2015 г., немного возросла. Общая сумма платежа в ПФР и ФФОМС за 2015 г. составляет 22261,38 руб.:

— в ПФР — 5965 руб. х 26% х 12 мес. = 18610,8 руб.;

— в ФФОМС — 5965 руб. х 5.1% х 12 мес. = 3650,58 руб.

Кроме того, в ПФР нужно будет доплатить страховые взносы 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.

Важно!

Грамотный предприниматель всегда будет уплачивать страховые взносы, не дожидаясь окончания соответствующего периода, потому что экономически выгодно уплачивать «внутри» года, а в некоторых случаях «внутри» квартала, и учитывать уплаченные суммы при налогообложении.

Рассмотрим случаи, в которых налоговым законодательством предусмотрен учет уплаченных сумм страховых взносов при определении размера налогового обязательства. Итак, если предприниматель:

  • не производит выплаты физическим лицам и применяет ЕНВД, можно уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на уплаченные в этом налоговом периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (ст. 346.32 НК). Поясним сказанное на примерах.

    Пример 1

    Исчисленная за I квартал 2015 г. сумма ЕНВД составила 5500 руб., в том же квартале ИП уплатил страховые взносы в размере 5565,33 руб. (1/4 от годовой суммы, то есть в ПФР — 4652,7 руб. и в ФФОМС — 912,63 руб.). В этом случае за квартал сумма ЕНВД к уплате составит 0 руб. Если предприниматель поступает аналогичным образом в течение года (уплачивает в течение квартала страховые взносы и уменьшает ЕНВД к уплате), к концу года у него будет исполнено обязательство по уплате ЕНВД, при этом расходы на уплату ЕНВД = 0, а также будут исполнены обязательства по уплате страховых взносов (в размере 22261,38 руб.) и в максимальном объеме сформированы свои пенсионные права.

    Итого расходов по уплате обязательных платежей — 22261,38 руб.

    Пример 2

    Предприниматель, уплачивающий всю сумму страховых взносов 30 декабря 2015 г., за I–III кварталы уплатил ЕНВД без уменьшения на сумму страховых взносов в размере 5500 руб. х 3 квартала = 16 500 руб. В IV квартале ИП заплатил страховые взносы в сумме 22261,38 руб. Однако уменьшению подлежит только сумма ЕНВД, подлежащая уплате за IV квартал, — 5500 руб.

    Таким образом, у этого предпринимателя расходы на уплату обязательных платежей составят 38761,38 руб., что на 16 500 руб. больше, чем в примере 1!

  • не производит выплаты физическим лицам и применяет УСН (объект: доходы), может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные в этом налоговом (отчетном) периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (ст. 346.21 НК РФ);

  • не производит выплаты физическим лицам и применяет УСН (объект: доходы, уменьшенные на величину расходов), при определении объекта налогообложения может уменьшить полученные доходы на расходы в размере фактической уплаты страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (ст. 346.16, 346.17 НК РФ);

  • производит выплаты физическим лицам и применяет ЕНВД, может уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на уплаченные в этом налоговом периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, но не более чем на 50% (ст. 346.32 НК РФ);

  • производит выплаты физическим лицам и применяет УСН (объект — доходы), может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные в этом налоговом (отчетном) периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50% (ст. 346.21 НК РФ);

  • производит выплаты физическим лицам и применяет УСН (объект: доходы, уменьшенные на величину расходов), при определении объекта налогообложения может уменьшить полученные доходы на расходы в размере фактической уплаты страховых взносов в ПФР и ФФОМС как за наемных работников, так и за себя (ст. 346.16, 346.17 НК РФ).

Когда в течение года выгоднее уплатить страховые взносы за себя — решать каждому предпринимателю исходя из конкретной ситуации. Учитывая, что именно предприниматель как никто другой умеет считать деньги, необходимо воспользоваться предоставленными законодательством способами уменьшения налогов и сформировать свою будущую пенсию с выгодой для себя и своего бизнеса.

Нужно ли ИП отчитываться в ПФР о своих доходах

Предприниматели не отчитываются о размере полученных доходов в органы внебюджетных фондов. Эту информацию в соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ до 15 июня 2015 г. предоставили в Пенсионный фонд налоговые органы. С учетом представленной информации в настоящее время ведется активная работа по предъявлению к взысканию неуплаченных сумм страховых взносов в отношении тех предпринимателей, которые заработали в прошлом году более 300 000 руб.: выставляются инкассовые поручения к счету, направляются постановления в службу судебных приставов, принимаются меры к ограничению выезда за границу в отношении должников. Во избежание дополнительных расходов по уплате пеней и 7% исполнительского сбора необходимо поторопиться с исполнением требований законодательства.

Обратите внимание! Если у налогового органа отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в максимальном размере 138627,84 руб. Это не наказание, не штрафная санкция, а именно способ расчета суммы, которую должен заплатить такой предприниматель. Поэтому органы Пенсионного фонда РФ не должны составлять акты проверок, доказывать какую-либо вину ИП и т.д. Такой предприниматель сразу получит требование на уплату названной суммы.

Практика показывает, что процент предпринимателей, которые не представляют отчетность, достаточно высок — около 20% от общего количества зарегистрированных ИП. При этом, как правило, нарушения закона в части непредставления отчетности эта категория совершает в силу незнания, забывчивости, а также в связи с неосуществлением деятельности. Но если ранее за непредставление налоговой декларации такому ИП грозил только штраф в сумме 1000 руб. по ст. 119 НК РФ, сегодня у него еще возникает обязанность по уплате страховых взносов в сумме 138627,84 руб.

Поэтому, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность и по этой либо по каким-то иным причинам не отчитывался в налоговые органы, необходимо задуматься о целесообразности наличия статуса индивидуального пред-принимателя. Возможно, пришло время подать заявление в налоговую инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности.

И в любом случае такому ИП необходимо срочно подать декларацию в налоговый орган для того, чтобы страховые взносы были исчислены исходя из дохода за 2014 г.

Когда ИП не платит страховые фиксированные взносы

Итак, индивидуальный предприниматель обязан платить страховые взносы всегда, даже если не ведет финансово-хозяйственную деятельность, но при этом не снялся с учета в регистрирующем органе.

В этой связи необходимо отметить, что в соответствии с пенсионным законодательством некоторые периоды включаются в стаж для исчисления пенсия вне зависимости от уплаты страховых взносов. На возмещение уплаты страховых взносов за такие периоды Пенсионному фонду РФ выделяются средства из федерального бюджета.

Именно в связи с этим ИП освобождается от уплаты страховых взносов в фиксированных размерах за периоды, определенные в соответствии с ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, п. 1, 3, 6—8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», это периоды:

— прохождения военной службы;

— ухода, осуществляемого одним из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;

— ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет;

— проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;

— проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Предприниматель будет освобожден от уплаты страховых взносов в указные периоды при соблюдении следующих условий:

— не осуществлялась предпринимательская деятельность;

— в Пенсионный фонд РФ представлены документы, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Обратите внимание!

Индивидуальные предприниматели, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ должны представить в территориальные органы ПФР заверенные налоговым органом копии декларации по НДФЛ или декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения.

Важно помнить, что неосуществление предпринимательской деятельности или отсутствие дохода в иных периодах не освобождает предпринимателя от необходимости нести бремя расходов по формированию своих пенсионных прав путем уплаты страховых взносов.