Письмо ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682 будет интересно компаниям, в штате которых есть иностранные работники, прибывшие на территорию РФ в безвизовом порядке. Налоговики разъяснили, как с этого года нужно исчислять сумму НДФЛ с заработной платы таких сотрудников. Подробности — в нашем комментарии.
Миграционные правила 2015 г.
Действующее законодательство не запрещает работодателям заключать трудовые договоры с иностранными работниками. Но если компания собирается взять к себе в штат иностранного работника, прибывшего на территорию РФ в порядке, не требующем получения визы, необходимо обратить внимание на один важный момент. У такого иностранного гражданина в обязательном порядке должен быть на руках патент. Такие требования содержатся с этого года в п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 115-ФЗ).
В комментируемом письме специалис-ты ФНС России указали на еще одно новшество: с 1 января 2015 г. организация, заключившая трудовой договор с иностранным гражданином, не должна уведомлять об этом налоговый орган. Дело в том, что подп. 4 п. 8 ст. 18 Закона № 115-ФЗ, содержащий такое требование, с этого года признан утратившим силу.
Рассчитываем НДФЛ по-новому
Претерпел изменения и порядок обложения НДФЛ доходов иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке. Федеральный закон от 24.11.2014 № 368-ФЗ откорректировал и правила расчета НДФЛ с доходов иностранных работников, предусмотренные ст. 227.1 НК РФ. Эти новшества также начали действовать с начала этого года.
Фиксированный платеж
Теперь иностранцы, получившие патент на осуществление трудовой деятельности в нашей стране, должны уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). При этом размер фиксированного авансового платежа подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на региональный коэффициент, который могут установить на календарный год субъекты РФ (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).
Коэффициент-дефлятор на 2015 г. равен 1,307 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685). Поэтому даже если региональные власти не введут свой коэффициент, минимальный размер фиксированного авансового платежа в этом году составляет 1568,4 руб. (1200 руб. х 1,307).
Действия налогового агента
Порядок расчета НДФЛ работодателем, который в данном случае признается налоговым агентом, установлен в п. 6 ст. 227.1 НК РФ. Так, общую сумму НДФЛ с доходов иностранных работников, которые работают по патенту, рассчитывает налоговый агент (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). При этом исчисленная сумма налога подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранными гражданами за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Но для того чтобы налоговый агент смог произвести такое уменьшение, сначала иностранные работники должны написать соответствующие заявления, а потом работодатель должен обратиться уже со своим заявлением в налоговую инспекция и получить от налоговиков уведомление о подтверждении права на уменьшение суммы налога на уплаченные иностранцем фиксированные платежи.
Иностранные работники могут составить на имя работодателя заявления в произвольной форме, так как никакой специальной формы для этого не предусмотрено. Нет обязательной формы и для налогового агента. Однако налоговые органы разработали форму заявления о получении уведомления и рекомендовали ее для использования (письмо ФНС России от 19.02.2015 № БС-4-11/2622).
Форма уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДЛФ на сумму уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей утверждена приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@. Уведомление выдается в отношении каждого физического лица. Возникает вопрос: может ли работодатель представить в налоговую инспекцию одно заявление с приложением списка работающих у него иностранных граждан?
В комментируемом письме налоговики отметили, что налоговый агент может представить в налоговый орган заявление с приложением списка физических лиц, претендующих на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.
Причины для отказа
Налоговики в своих разъяснениях назвали причины для отказа в выдаче работодателю уведомления. Их всего две:
-
отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с иностранным гражданином трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи иностранцу патента;
-
ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного иностранного работника.
Если налоговый орган отказал в выдаче работодателю уведомления, то общая сумма налога с доходов иностранного гражданина, исчисленная налоговым агентом, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцами за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшаем налог
На практике может оказаться, что уведомление от налоговиков компания получила гораздо позже даты заключения договора с иностранцем. Возникает вопрос: можно ли после получения уведомления сумму НДФЛ уменьшить на все фиксированные платежи, уплаченные иностранным гражданином?
По мнению специалистов ФНС России, компания имеет право так поступить. При этом налоговики обратили внимание на следующие моменты.
Если исчисленная сумма НДФЛ за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении суммы налога в следующем месяце этого же налогового периода. Если же сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных иностранцем доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету.