1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 73

«Упрощенка»: учет основных средств при преобразовании

В письме от 27.08.2015 № 03-11-06/2/49400 специалисты Минфина России рассказали, как реорганизованная путем преобразования компания на «упрощенке» должна учитывать основные средства, приобретенные до реорганизации при применении общего режима. Разъяснения в пользу налогоплательщиков.

В комментируемом письме Минфин России напомнил общие правила учета основных средств при применении УСН. Так, согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы могут учитываться расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 данной статьи). В подпункте 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему, включается в расходы в следующем порядке:

  • стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

  • стоимость основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20%;

  • стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых десяти лет применения упрощенной системы равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Кроме того, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ установлено, что если налогоплательщик перешел с общего режима на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на этот спецрежим. Напомним, что в данном случае остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

Далее специалисты Минфина России обратились к положениям гражданского законодательства, а именно к п. 5 ст. 58 НК РФ. Так, согласно этой норме при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются.

Исходя из приведенных норм, финансисты пришли к выводу, что организация, реорганизованная путем преобразования, применяющая УСН, стоимость основных средств, приобретенных до реорганизации в период применения общего режима налогообложения, должна учитывать в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 346.16 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.