Доля в уставном капитале и имущественный вычет по НДФЛ

С 1 января 2016 г. физические лица — участники хозяйственных обществ смогут для целей расчета НДФЛ учитывать расходы на приобретение своей доли не только при ее продаже, но и при иных случаях ее отчуждения (уменьшения). Соответствующие поправки в НК РФ внес Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ (далее — Закон № 146-ФЗ).

Суть проблемы

Физические лица, имеющие долю в уставном капитале хозяйственного общества, при выходе из общества, его ликвидации или при уменьшении номинальной стоимости доли получают от общества некоторую денежную выплату. По мнению официальных органов, такая выплата подлежит обложению НДФЛ в полном объеме, то есть не может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением этой доли участником (письма Минфина России от 17.06.2014 № 03-04-05/28920, от 08.11.2011 № 03-04-06/3-301, от 05.04.2011 № 03-11-06/2/45, ФНС России от 08.11.2013 № БС-4-11/20000 (размещено на официальном сайте ФНС России в рубрике «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).

Возможность уменьшения полученных доходов на расходы по приобретению доли прямо предусмотрена Налоговым кодексом только для случая продажи доли. Реализуется эта возможность через механизм имущественного налогового вычета. Согласно действующей редакции подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

С 1 января 2016 г. благодаря поправкам, внесенным в ст. 220 НК РФ Законом № 146-ФЗ, порядок налогообложения полу­чаемых участником общества выплат будет единым.

Новые правила

Согласно изменениям, внесенным в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, участники хозяйственных обществ смогут получить имущественный вычет не только при продаже доли (ее части) в уставном капитале, но и при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, а также при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.

Новой редакцией подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что при указанных операциях налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Сейчас в Налоговом кодексе не указано, какие именно расходы считаются связанными с приобретением доли в уставном капитале. С 1 января 2016 г. этот пробел законодательства будет устранен. В подпункте 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции Закона № 146-ФЗ) сказано, что в состав расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться:

• расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
• расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Обратите внимание, что если в качестве взноса в уставный капитал было внесено имущество, в расходах может учитываться его рыночная стоимость на дату осуществления взноса, установленная оценщиком в рамках Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-04-05/14757).

Если у участника отсутствуют документы, подтверждающие расходы на приобретение доли в уставном капитале общества, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных в результате прекращения учас­тия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за год (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции Закона № 146-ФЗ).

Особенности определения расходов

В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ также прописаны особенности определения расходов при продаже части доли в уставном капитале и при получении дохода в связи с уменьшением уставного капитала.

Так, при продаже части доли в уставном капитале общества расходы на ее приобретение учитываются пропорционально уменьшению доли налогоплательщика в уставном капитале общества. Например, участнику принадлежит 40% уставного капитала общества. Стоимость приобретения этой доли составила 50 000 руб. Участник продал часть доли, в результате чего его участие в обществе уменьшилось с 40 до 20%, то есть в два раза. Следовательно, при исчислении НДФЛ участник может уменьшить сумму дохода, полученного от продажи час­ти доли, на 25 000 руб. (50 000 руб. : 2).

При получении дохода в виде выплат в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы на приобретение доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала. Например, стоимость приобретения доли в уставном капитале составила 50 000 руб. При уменьшении уставного капитала на 10% полученный доход можно будет уменьшить на 5000 руб. (50 000 руб. х 10%).

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимос­ти его доли в результате пере­оценки активов. Допустим, стоимость приобретения доли в уставном капитале составляет 50 000 руб. В результате переоценки активов номинальная стоимость этой доли увеличилась до 90 000 руб. То есть сумма увеличения номинальной стоимости доли составила 40 000 руб. (90 000 руб. – 50 000 руб.). При уменьшении уставного капитала участнику было выплачено 60 000 руб. Этот доход он может уменьшить на 20 000 руб. (60 000 руб. – 40 000 руб.).