ФНС России приказом от 07.05.2015 № ММВ-7-15/184@ утвердила документы, которые надо оформлять при проведении налогового мониторинга. Они начали действовать с 5 июня 2015 г. Подробности — в нашем комментарии.
Проверка «нон-стоп»
С 1 января 2015 г. действует новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг (раздел V.2 НК РФ). Он введен в первую часть НК РФ Федеральным законом от 04.11.2014 № 348-ФЗ.
Налоговый мониторинг проводят по желанию компании. Но не всякая организация может его заказать. Для этого надо, чтобы одновременно выполнялись условия, которые установлены в п. 3 ст. 105.26 НК РФ. Назовем их:
- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, подлежащих перечислению в бюджет за предыдущий календарный год, составляет не менее 300 млн руб. (и это без учета налогов, которые должны быть уплачены в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза);
- суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за предыдущий календарный год — не менее 3 млрд руб.;
- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря предыдущего календарного года составляет не менее 3 млрд руб.
В ходе такого мероприятия налоговики проверят, верно ли компания исчисляет и уплачивает налоги и сборы. При этом такой контроль будет происходить постоянно, так как организация обязана будет представлять налоговикам все свои документы или же дать проверяющим доступ к своим базам данных. При обнаружении ошибки инспектор потребует объяснений. Если «полюбовно» договориться не получится, то он вынесет мотивированное мнение, которое компании придется выполнить.
За период, когда осуществляется мониторинг, инспекторы не вправе проводить выездные и камеральные проверки. Такое ограничение закреплено в п. 1.1 ст. 88 и п. 5.1 ст. 89 НК РФ. Хотя есть исключения. Проверку все же назначат, если в уточненной декларации, которую предприятие представило за период, когда проводится налоговый мониторинг, сумма налога к уплате стала меньше, чем в ранее представленной отчетности (подп. 3 п. 1.1 ст. 88, подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).
Документооборот для мониторинга
Комментируемым приказом налоговые органы утвердили документы, которые оформляются при проведении налогового мониторинга. В их число вошли:
- регламент информационного взаимодействия налогового органа и налогоплательщика;
- заявление о проведении налогового мониторинга;
- мотивированное мнение налогового органа;
- решение о проведении налогового мониторинга и об отказе в проведении налогового мониторинга.
Когда же оформляется каждый из названных документов?
Заказываем мониторинг
Для проведения налогового мониторинга компания должна подать в налоговую инспекцию заявление. Его форма приведена в приложении 3 к комментируемому приказу. Заявление подается не позднее 1 июля. Так, если заявление будет подано не позднее 1 июля 2015 г., то мониторинг будут проводиться с 1 января 2016 г.
Вместе с заявлением согласно п. 2 ст. 105.27 НК РФ в налоговую инспекцию следует представить регламент информационного взаимодействия (его форма приведена в приложении 1 к комментируемому приказу, а требования к оформлению — в приложении 2 к этому документу). Регламент включает:
- титульный лист;
- главу I «Порядок представления налоговому органу документов (информации)». Здесь компания описывает, в какой форме она будет представлять налоговикам документы для ознакомления, как они будут иметь доступ к электронным программам компании;
- главу II «Порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов, расходов и объектов налогообложения, сведения об аналитических регистрах налогового учета». В ней надо описать, какие регистры бухгалтерского и налогового учета использует компания, как она вносит исправления в учет, как отражает доходы и расходы в учете;
- главу III «Информация о системе внутреннего контроля организации за правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов». Здесь описывается порядок внутреннего контроля на предприятии и его документальное оформление.
Регламент подписывает руководитель организации (или ее представитель по доверенности, тогда в регламенте надо указать его реквизиты).
Кроме того, организации, заказавшие налоговый мониторинг, должны представить налоговикам информацию об организациях, физических лицах, которые прямо или косвенно участвуют в компании, и при этом доля такого участия составляет более 25%, а также учетную политику для целей налогообложения за текущий год.
Решение о проведении (или об отказе в проведении) налогового мониторинга инспекция должна принять до 1 ноября года, в котором компания обратилась с заявлением. Если компания обращается в этом году, решение она получит до 1 ноября. Его направят ей в течение пяти дней, как только налоговики определятся в отношении того, будут они проводить налоговый мониторинг или нет (п. 4 и 6 ст. 105.27 НК РФ). Формы решений содержатся в приложениях 6 и 7 к комментируемому приказу.
Имейте в виду, что все основания для отказа в проведении налогового мониторинга перечислены в п. 5 ст. 105.27 НК РФ. Отказать по иным причинам налоговики не имеют права.
Мотивированное мнение налоговиков
Если при проведении налогового мониторинга инспекция установит, что компания неправильно исчисляет (удерживает), неполностью или несвоевременно уплачивает (перечисляет) налоги и сборы, инспекторы составят мотивированное мнение, которое отражает их позицию и является документом, который компания обязана исполнить (п. 1, 3 и 7 ст. 105.30 НК РФ).
Мотивированное мнение составляется по установленной форме. Она приведена в приложении 4 к комментируемому приказу, а требования к составлению такого мнения содержатся в приложении 5 к приказу.
Этот документ налоговая инспекция направит организации в течение пяти дней со дня его составления. Следует отметить, что крайний срок, в которой его должны составить, — три месяца до окончания проведения налогового мониторинга (п. 3 ст. 105.30 НК РФ). В свою очередь, проведение налогового мониторинга заканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился мониторинг (п. 5 ст. 105.26 НК РФ).