1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 594

Проверка налоговой декларации по ЕСХН

За 2014 г. организации и предприниматели, применяющие ЕСХН, отчитались по новой форме декларации, утвержденной приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@. Проверять правильность ее заполнения налоговики будут с помощью контрольных соотношений, направленных нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 07.04.2015 № ГД-4-3/5766@.

Алгоритм проверки налоговой декларации по ЕСХН следующий. Правильность заполнения различных строк декларации налоговики проверят с помощью контрольных соотношений 1.1—1.16 в автоматизированном режиме. Подобный режим проверки обусловлен тем, что все эти соотношения, в терминологии налоговиков называемые внутридокументными, дублируют формулы заполнения строк декларации или из них вытекают, а значит, должны выполняться всегда.

Например, правильность заполнения строки 004 раздела 1 декларации по ЕСХН, в которой показывается сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, налоговики проверят с помощью контрольных соотношений 1.1 и 1.2.

Выглядят они следующим образом:

соотношение 1.1 —

р. 1 ст. 004 = р. 2 ст. 050 – р. 1 ст. 002,

если р. 2 ст. 050 – р. 1 ст. 002 > = 0;

соотношение 1.2 —

р. 1 ст. 004 = 0,

если р. 2 ст. 050 < = р. 1 ст. 002.

То есть сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (строка 004 раздела 1 декларации), должна быть равна разности между суммой налога, исчисленного за налоговый период (строка 050 раздела 2 декларации), и суммой авансового платежа, подлежащего уплате не позднее 25 июля отчетного года (строка 002 раздела 1 декларации). Значение строки 004 раздела 1 декларации будет нулевым, если сумма налога, исчисленного за налоговый период, окажется меньше суммы авансового платежа, уплаченного по сроку не позднее 25 июля отчетного года.

Отметим, что формула, аналогичная контрольному соотношению 1.1, приведена в наименовании показателя строки 004 раздела 1 декларации, а формула контрольного соотношения 1.2 прямо из нее вытекает. Как видите, очевидность этих соотношений сомнений не вызывает.

Но не все показатели декларации подлежат проверке в автоматическом режиме. Значения строк 010 и 020 раздела 2 декларации, в которых показывается сумма доходов и расходов за налоговый период, налоговики проверят вручную с помощью междокументных контрольных соотношений 4.3.1—4.3.4.

Так, сумму доходов за налоговый период, отраженную в строке 010 раздела 2 декларации, налоговики согласно контрольному соотношению 4.3.1 сверят с данными регистров бухгалтерского учета (РБУ), банковскими документами (БД), фискальными отчетами ККТ (ФО ККТ), данными кассовой книги (КК), гражданско-правовых договоров (ГПД) и приходными кассовыми ордерами (ПКО) за налоговый период (НП). Обратите внимание, что в контрольном соотношении 4.3.1 стоит знак равенства между этими величинами (р. 2 ст. 010 = НП (РБУ, БД, ФО ККТ, КК, ГПД, ПКО). Но это не значит, что по стро­ке 010 раздела 2 декларации должны быть отражены все поступления, указанные в вышеперечисленных документах. Ведь лица, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2 и 5
ст. 224 НК РФ, и его доходы в виде дивидендов (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, знак равенства в контрольном соотношении 4.3.1 означает лишь то, что сумма, отраженная по строке 010 раздела 2 декларации, должна быть подтверждена вышеперечисленными документами.

Аналогичным образом с помощью контрольного соотношения 4.3.2 налоговики проверят сумму расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, отражаемую по строке 020 раздела 2 декларации (р. 2 ст. 020 = НП (РБУ, БД, КК, ГПД, РКО)).

У индивидуальных предпринимателей значение строки 010 раздела 2 декларации должно быть равно показателю графы 4 раздела I книги учета доходов и расходов (соотношение 4.3.3), а значение строки 020 раздела 2 декларации — показателю графы 5 раздела I книги учета доходов и расходов (соотношение 4.3.4).