1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2551

Корпоратив: налоги и страховые взносы

По статистике, более 70% российских компаний устраивают для своих сотрудников новогодние корпоративы. Для руководителя такое мероприятие — способ сплотить коллектив и мотивировать его на свершение новых трудовых подвигов, для большинства работников — повод повеселиться и посмотреть на коллег в неформальной обстановке. А для бухгалтера корпоратив — это затраты, с которых нужно уплатить налоги.

НДФЛ: попробуйте посчитать, кто сколько съел

Минфин считает, что затраты на корпоративные мероприятия нужно считать доходами работников, полученными в натуральной форме, и облагать НДФЛ. Но если невозможно персонифицировать доход, то и НДФЛ он не облагается. Такая позиция выражена в письмах от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86.

Чиновники приводят следующие аргументы. К доходам, полученным в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). То есть организация при выплате такого дохода должна как налоговый агент удержать у работника НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Организации должны «принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками». При этом Минфин понимает, что в большинстве случаев невозможно определить конкретный размер дохода, причитающегося каждому работнику, участвующему в корпоративе, поэтому делает оговорку: если невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они никаких скидок на невозможность персонификации не делают. А просто заявляют, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ в общем порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808).

На практике налоговики определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративе, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение праздника и делят ее на количество работников компании. Но суды против такой методики определения дохода. Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом (постановление от 16.03.2006 № Ф04-1208/2006(20713-А46-19).

Более того, в постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2009 № А40-68585/08-112-312 суд указал, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученного каждым конкретным налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому для включения в доход каждого сотрудника сумм оплаты участия в корпоративных мероприятиях необходимо определить сумму дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Если налоговые органы не могут подтвердить факт участия каждого конкретного сотрудника в празднике и размер его дохода нельзя достоверно определить, то произведенные проверяющими доначисления сумм НДФЛ не соответствуют действующему законодательству.

По нашему мнению, если в договоре с предприятием общественного питания и в счете затраты на корпоратив указаны одной суммой, без разбивки на каждого участника, то НДФЛ платить не нужно. Но если уж совсем не хочется рисковать, поступайте, как желают налоговики: распределяйте потраченные суммы на всех участников банкета и удерживайте НДФЛ при ближайшей выплате дохода в денежной форме. Правда, работники вряд ли будут довольны таким решением. А вот в случае, когда в документах выделена стоимость на одного человека (присутствует условие типа: мероприятие на ХХХ человек, стоимость обслуживания ХХХ руб. на одного человека), придется удержать НДФЛ. Потому что персонификация налицо.

К сведению

На корпоративных мероприятиях нередко проводятся конкурсы (лотереи) с розыгрышами ценных призов или вручением подарков. Если стоимость подарка не превышает 4000 руб. (и в этом году работник не получал больше никаких подарков, стоимость которых вместе с новогодним превысила бы 4000 руб.), то НДФЛ с его стоимости удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же цена подарка больше 4000 руб. то придется удержать налог с суммы, превышающей 4000 руб. (п. 1, 3 ст. 224, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы: Минтруд разрешил не начислять

С 1 января 2011 г. объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ). В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Однако страховые взносы на суммы, потраченные на корпоратив, начислять не нужно. Дело в том, что расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются (п. 4 письма Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061).

Существует судебное решение, в котором тоже высказывается мнение, что взносы на корпоративные затраты не начисляются. ФАС Центрального округа указал, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица. Поэтому орган ПФР неправомерно доначислил обществу страховые взносы и насчитал пени (постановление от 21.09.2012 № А14-13077/2011, Определением ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора).

Налог на прибыль: затраты на корпоратив в расходы не списать

Учесть затраты на проведение корпоратива при расчете налога на прибыль не получится. С производственной деятельностью и получением дохода они явно не связаны, экономически оправданными их тоже сложно назвать. Значит, критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ, они не отвечают. Об этом еще в 2005—2006 гг. предупредил Минфин (письма от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206). Такая же позиция представлена и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012.

Поскольку суммы на проведение праздников подчас тратятся немалые, компании все же пытаются подвести их под какую-то статью расходов.

Например, некоторые организации пытаются списать затраты на корпоратив в составе представительских расходов на основании п. 2 ст. 264 НК РФ.

Однако защитить свою позицию в суде удается только тем компаниям, которые действительно проводили не корпоратив, а прием для представителей контрагента. Или, по крайней мере, проведение приема четко прослеживалось по документам.

Так, одна компания изначально обозначила цель корпоративного мероприятия как подведение итогов уходящего года. На него были приглашены партнеры компании по бизнесу. Соответствующим образом были оформлены первичные документы, имелся в наличии и протокол официального мероприятия.

Суд указал, что мероприятие, посвященное подведению итогов работы общества за год, проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами общества, наглядной демонстрации клиентам динамики его развития, а также ознакомления его клиентов с новыми услугами, предоставляемыми обществом. Поэтому затраты на проведение корпоратива можно учесть в качестве представительских расходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 № А56-17976/2008, Определением от 30.11.2009 № ВАС-15476/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Решение в пользу налогоплательщика было принято и в постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № Ф09-9140/11.

Тем не менее, приведенная судебная практика, пожалуй, доказывает, а не опровергает тот факт, что затраты на корпоратив к представительским расходам не относятся. Представительские расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других компаний, участвующих в пере­говорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. Затраты на развлечения и отдых к представительским не относятся, об этом прямо сказано в п. 2 ст. 264 НК РФ. А новогодний корпоратив — это и есть развлечение и отдых.

НДС: вычет невозможен

Одно из обязательных условий, при которых НДС принимается к вычету, — это приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Услуги, приобретенные для проведения корпоратива, не предназначены для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный исполнителем услуг, не получится.

Начислять НДС на стоимость обслуживания и ужина не нужно, объекта налогообложения здесь не возникает. Минфин объясняет это так. Реализацией признается в том числе безвозмездная передача товаров (работ, услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но в данном случае нельзя говорить о безвозмездной реализации, потому что невозможно персонифицировать потребление товаров, не ясно, кто принимающая сторона (письмо от 13.12.2012 № 03-07-07/133). То есть все как со взносами и НДФЛ.