Топ-7: споры, которые ФСС России проигрывает страхователям

| статьи | печать

Как показывает практика, любая проверка контролирующих органов чревата для компаний начислением недоимок, пеней и штрафными санкциями. И даже если претензии проверяющих несправедливы, многие руководители стараются избегать судебных разбирательств и не портить отношений с контролерами. В предлагаемом обзоре мы проанализировали практику судебных споров страхователей (компаний и предпринимателей) с ФСС России (147 судебных вердиктов, вынесенных Федеральными арбитражными судами с 1 июля 2013 г.). Результаты оказались удивительными: по многим видам споров фонд тотально проигрывает страхователям.

К числу «тематических» споров, в которых ФСС России занимает явно невыгодную для себя позицию, можно отнести:

  • споры о применении страхователями пониженного тарифа, в частности аптечными учреждениями;
  • об оплате дополнительных выходных дней работникам, ухаживающим за детьми-инвалидами;
  • о создании искусственной ситуации для выплаты пособия по беременности и родам в повышенном размере;
  • о признании расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, если больничный лист оформлен некорректно;
  • споры, связанные с расчетом среднего заработка, на основе которого исчисляются пособия;
  • споры о необлагаемых выплатах в целом и по конкретным выплатам (например, о начислении страховых взносов на стоимость проезда (перелета) от места отправления до места фактического пересечения государственной границы и обратно).

Суды солидарны с аптеками

Из 20 споров о применении и пониженного тарифа страховых взносов страхователи выиграли 20. Причем 18 дел касались аптек.

Напомним, что аптеки вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (подп.

«10)» п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Речь идет об аптечных организациях, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», а также индивидуальных предпринимателях, имеющих лицензию на фармацевтическую дея­тельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности. Страхователи на основании этой нормы применяют пониженный тариф в отношении выплат всем работникам аптеки. Но у фонда другое мнение: пониженный тариф можно применять только к страховым взносам, начисляемым на вознаграждения специалис­там.

Судьи в этом вопросе солидарны с аптеками: фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке. Наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, в ней участвуют и иные работники аптечной организации. Следовательно, пониженные тарифы распространяются на вознаграждения в пользу всех работников, с которыми у аптеки установлены трудовые отношения.

Иными словами, пониженные тарифы применяются в отношении организации, осуществляющей фармацевтическую деятельность, а не только в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста.

Детям-инвалидам — должный уход!

Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ). Каждый дополнительный выходной оплачивается в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами. На основании п. 8 постановления Правительства РФ от 12.02.94 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет. Проверяющие из фонда упорно начисляют на эти выплаты страховые взносы. Но эта позиция не находит понимания в суде.

По мнению судей, спорные выплаты носят характер господдержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Эта гарантия не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10). За рассматриваемый период страхователи выиграли 17 споров на эту тему из 17.

«Искусственные» декретные

Борьбу с работодателями, которые принимают на работу сотрудниц на поздних сроках беременности, ФСС России ведет давно.

Сегодня расклад таков: из десяти споров страхователи выиг­рывают шесть. Тем не менее по абсолютному показателю выиг­рышных вердиктов (14) эта категория споров занимает третье место в нашем рейтинге.

Чтобы выиграть, нужно доказать: трудовые отношения были реальны, сотрудница исполняла трудовые обязанности, страховой случай наступил, выплата пособий подтверждена, страховые взносы перечислялись надлежащим образом. Кроме того, назначенная сотруднице зарплата должна быть разумной. Так, в одном из дел зарплата сотрудницы, нанятой незадолго до декретного отпус­ка, превышала в пять раз зарплату гендиректора. Естественно, в этом деле суд занял сторону фонда.

Важно: судьи однозначно считают, что выплата пособий не зависит от того, какой срок сотрудница отработала до наступления страхового случая.

Топ-7: статистика выигрышных дел в спорах страхователей с ФСС России (за период с 1 июля по 26 ноября 2013 г.)

Основные претензии фонда

Основной аргумент в пользу страхователя

Реквизиты постановлений ФАС по выигрышным для страхователей делам

Общее
число
споров

Число
споров, выигран-
ных
страхова-
телями

I. Применение пониженного тарифа аптеками

Общество неправомерно применяло пониженный тариф страховых взносов в отношении заработной платы работников, не имеющих сертификатов специалистов, подтверждающих наличие у них права на занятие фармацевтической деятельностью

Общество является аптечной организацией, осуществ­ляющей фармацевтическую деятельность на основании соответствующей лицензии, находится на специальном режиме налогообложения в виде ЕНВД, право на применение пониженного тарифа в отношении работников общества подтверждено

Волго-Вятского округа от 04.09.2013 по делу № ­А43-30972/2012;

Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 по делу № ­А33-1181/2013;

Дальневосточного округа от 07.10.2013 № ­Ф03-4528/2013 по делу
№ ­­А51-4220/2013, от 12.08.2013 № ­Ф03-3517/2013 по делу
№ ­А04-9313/2012, от 22.07.2013 № ­Ф03-2806/2013 по делу № ­А04-8187/2012;

Поволжского округа от 22.10.2013 по делу № ­А65-1503/2013,
от 29.08.2013 по делу № ­А65-544/2013, от 27.08.2013 по делу № ­А65-493/2013, от 23.08.2013 по делу № ­А65-2722/2013, от 23.08.2013 по делу № ­А65-2722/2013, от 30.07.2013 по делу № ­А55-33527/2012;

Северо-Западного округа от 03.10.2013 по делу № ­А21-11109/2012, от 19.09.2013 по делу № ­А56-77154/2012;

Северо-Кавказского округа от 11.10.2013 по делу № ­А32-32470/2012;

Уральского округа от 10.10.2013 № ­Ф09-9894/13 по делу № ­А76-20443/2012,
от 12.09.2013 № ­Ф09-9263/13по делу № ­А76-20445/2012, от 19.07.2013
№ ­Ф09-6552/13 по делу № ­А50П-947/2012, от 05.07.2013 № ­Ф09-5883/13 по делу № ­А76-16620/2012, от 05.07.2013 № ­Ф09-5883/13 по делу № ­А76-16620/2012, от 04.07.2013 № ­Ф09-6542/13 по делу № ­А76-17561/2012

18

18

II. Оплата дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом

Выявлено занижение облагаемой базы в результате невключения сумм на оплату дополнительных выходных дней, выплаченных работнику, осуществляющему уход за ребенком-инвалидом;

оплата дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений и не относится к государственным пособиям, в связи с чем данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами

Спорные выплаты являются мерами государственной поддержки и при исчислении страховых взносов учету не подлежат.

Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, так как данные выплаты носят компенсационный характер; данные выплаты носят характер государственной поддержки, не связаны с выполнением трудовых функций и по своей природе не могут относиться ни к вознаграждению за выполнение трудовых либо иных обязанностей, ни к материальной выгоде

Волго-Вятского округа от 19.09.2013 по делу № ­А17-6209/2012,
от 09.09.2013 по делу № ­А43-27969/2012, от 05.08.2013 по делу № ­А82-7591/2012, от 01.08.2013 по делу № ­А82-7590/2012;

Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 по делу № ­А19-3209/2013, от 19.09.2013 по делу № ­А19-21775/2012;

Западно-Сибирского округа от 08.11.2013 по делу № ­А03-595/2013,
от 05.08.2013 по делу № ­А27-17892/2012, от 09.08.2013 по делу № ­А27-19765/2012, от 30.07.2013 по делу № ­А27-19694/2012, от 28.08.2013 по делу № ­А27-17893/2012,

от 17.07.2013 по делу № ­А27-18519/2012, от 22.08.2013 по делу № ­А27-19609/2012, от 29.07.2013 по делу № ­А27-16095/2012;

Поволжского округа от 14.10.2013 по делу № ­А65-25736/2012;
Северо-Западного округа от 24.10.2013 по делу № ­А13-14752/2012,
от 08.07.2013 по делу № ­А26-8671/2012

17

17

III. Пособие по беременности и родам: «искусственная ситуация»

Общество создало искусственную ситуацию, направленную на получение работником пособия в завышенном размере

Факты отсутствия трудовых отношений между обществом и работником и совершения обществом неправомерных действий, направленных на получение пособия, не доказаны;

наступление страхового случая подтверждено, факт выплаты пособия установлен, доказательств, свидетельствующих о том, что сотрудница не осуществляла трудовую деятельность, не представлено

Волго-Вятского округа от 18.09.2013
по делу № ­А43-27627/20122;

Северо-Кавказского округа от 20.09.2013 по делу № ­А63-16768/2012;
Уральского округа от 03.09.2013 № ­Ф09-8533/13 по делу № ­А60-1141/2013, от 03.09.2013 № ­Ф09-7210/13
по ­делу № ­А60-45184/2012, от 15.08.2013 № ­Ф09-5988/13 по делу № ­А60-35717/2012, от 26.07.2013 № ­Ф09-6794/13
по ­делу № ­А76-20013/2012, от 11.07.2013 № ­Ф09-6714/13 по делу № ­А50-20004/2012;

Центрального округа от 12.07.2013
по делу № ­А68-8032/2012,

от 04.07.2013 по делу № ­А68-9780/2011

22

14

IV. Некорректные больничные

Пособия по временной нетрудоспособности были выплачены Фондом на основании листков нетрудоспособности, выданных с нарушениями законодательства (в отношении нелицензированных для медицинского учреждения видов деятельности; выдавались неуполномоченным лицом;

в спорный период лечащими врачами учреждения выданы листки нетрудоспособности в отсутствие у учреждения пере­оформленной лицензии на право проведения экспертизы временной нетрудоспособности;

листки нетрудоспособности оформленны с нарушением установленного порядка (больничный единолично продлен врачом на срок более 30 календарных дней, выдан врачом за прошедшее время, содержит неверное указание даты);

нарушено оформление листков нетрудоспособности (оплачен больничный по беременности и родам на одну фамилию, пособие перечислено на другую)

Выявленные нарушения при оформлении листков нетрудоспособности являются несущественными, устранимыми и не могут служить основанием для отказа в принятии к зачету понесенных обществом расходов, так как наличие страховых случаев подтверждено и обществом представлены исправленные листки нетрудоспособности;

решения врачебной комиссии незаконными не признавались, при этом учтено, что схема лечения индивидуальна для каждого пациента и лечащий врач вправе самостоятельно определять процесс лечения исходя из фактических обстоятельств болезни пациента и его физического состояния;

наступление страхового случая не оспаривается, страхователем исполнена обязанность по правильному начислению, своевременной уплате и перечислению страховых взносов, ответственность за выдачу неправильно оформленных листков нетрудоспособности должно нести лечебное учреждение

Волго-Вятского округа от 20.08.2013
по делу № ­А82-14252/2012*;

Западно-Сибирского округа от 07.10.2013 по делу № ­А27-823/2013, от 13.09.2013 по делу № ­А27-36/2013, от 10.09.2013 по ­делу № ­А27-1437/2013, от 30.08.2013 по делу № ­А27-1438/2013;

Поволжского округа от 03.10.2013
по делу № ­А12-30079/2012;

Уральского округа от 04.10.2013 № ­Ф09-9678/13 по делу № ­А76-21798/2012, от 04.09.2013 № ­Ф09-8838/13
по ­делу № ­А76-22833/2012, от 19.08.2013 № ­Ф09-7405/13 по делу № ­А50-20974/2012, от 25.07.2013 № ­Ф09-7259/13
по делу № ­А60-41884/2012, от 11.10.2013 № ­Ф09-10663/13 по делу № ­А60-3448/2013; Западно-Сибирского округа от 31.10.2013 по делу № ­А27-4715/2013

12

12

V. Расчет среднего заработка

Нарушен порядок определения среднего заработка при назначении пособия по уходу за вторым ребенком сотрудницам, которые, находясь в отпуске по уходу за первым ребенком, оформили отпуск по беременности и родам в связи с рождением второго ребенка

Исчисление обществом пособия по уходу за вторым ребенком исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая, соответствует закону

Западно-Сибирского округа от 10.09.2013 по делу № ­А46-33168/2012, от 21.08.2013 по делу № ­А46-33169/2012, от 21.08.2013 по делу № ­А46-33167/2012, от 16.08.2013 по делу № ­А46-33166/2012

8

8

При исчислении среднего заработка беременной женщине для назначения ей ежемесячного пособия по уходу за ребенком общество не учитывало дни, когда она перешла на более легкий труд, и суммы, которые доплачивались ей до суммы ее среднего заработка

Размер ежемесячного пособия был рассчитан обществом правильно. Доплата за «легкий труд», на который была переведена работница общества, подлежит включению в ее средний заработок, определяемый в целях исчисления пособия исходя из суммы заработка, начисленного за расчетный период

Волго-Вятского округа от 29.08.2013
по делу № ­А79-4326/2012;
Западно-Сибирского округа от 26.09.2013 по делу № ­А03-20416/2012

Обществу отказано в выделении средств на осуществление расходов, произведенных в связи с выплатой ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

До ухода в отпуск по беременности и родам второго ребенка в расчетном периоде не было фактически отработанных дней, пособие по уходу за вторым ребенком должно быть исчислено из должностного оклада, установленного на дату наступления отпуска по беременности и родам второго ребенка

Северо-Западного округа от 26.09.2013 по делу № ­А56-1172/2013*

При расчете среднего дневного заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности занижено количество календарных дней, что привело к выплате пособий в завышенном размере

Наличие в расчетном периоде выходных и нерабочих праздничных дней не влияет на расчет среднего заработка, который определяется путем деления суммы исчисленного за расчетный период заработка на число календарных дней, приходящихся на этот период

Уральского округа от 21.08.2013 № ­Ф09-8041/13 по делу № ­А50-142/2013

VI. Необлагаемые выплаты

Страхователям, в частности, доначислены страховые взносы, пени и штраф в связи с невключением в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплачиваемых работникам для проезда в отпуск и обратно, выплат штатным сотрудникам профсоюзного комитета и не принятых к зачету расходов на страхование от несчастных случаев, оплаченных нерабочих праздничных дней, приходящихся на периоды отпусков для санаторно-курортного лечения

Указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами,

общество не является работодателем по отношению к сотрудникам профсоюза, спорные расходы зачтены

Западно-Сибирского округа от 22.08.2013 по делу № ­А27-19609/2012, от 29.07.2013 по делу № ­А27-16095/2012

8

7

Страховые взносы доначислены в связи с выводом о необос­нованном невключении обществом в базу для начисления взносов суммы прощенного долга по заключенным с физическими лицами договорам купли-продажи жилья с рассрочкой платежа и договорам беспроцентного целевого займа

Спорные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами, так как они не могут рассматриваться в качестве вознаграждения работников на основании трудового договора и в связи с выполнением предусмотренных им работ

Поволжского округа от 29.08.2013 по делу № ­А65-18176/2012

Общество привлечено к ответственности в связи с неначислением страховых взносов на премии работникам в связи с юбилеем, на пособие на лечение и отдых работникам

Суммы единовременного вознаграждения по случаю юбилейных дат, пособия к отпуску на лечение и отдых являлись единовременными выплатами социального характера, эти выплаты не предусмотрены трудовыми договорами и не являются оплатой труда работников, а следовательно, они не являются объектом обложения страховыми взносами

Северо-Западного округа от 20.09.2013 по делу № ­А66-15138/2012

Общество необоснованно не включило в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплаты по возмещению работникам расходов по самостоятельному найму жилья

Спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, так как не являются стимулирующими не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией

Северо-Кавказского округа от 11.09.2013 по делу № ­А63-13026/2012, от 05.09.2013 по делу № ­А63-13021/2012

Обществу предложили уплатить обществу недоимку по страховым взносам, пени, штраф в связи с невключением в базу для начисления страховых взносов доходов в неденежной форме в виде получения работниками бесплатного питания

Талоны на бесплатное питание выдавались в отдельных районах, выдача талонов не носила обязательный характер, не являлась оплатой труда, в силу этого стоимость талонов не могла формировать объект обложения страховыми взносами

Центрального округа от 13.08.2013 по делу № ­А68-9855/2012

Страхователю начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени, штраф по мотиву невключения в базу для исчисления взносов единовременных пособий работникам по случаю рождения ребенка (сверх установленных законодательством).

Отказывая в удовлетворении требования, суды сделали неправильный вывод о том, что спорные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов

Уральского округа от 07.10.2013 № ­Ф09-9134/13 по делу № ­А76-2759/2013**

VII. Расходы на проезд к месту отпуска и обратно

Общество не включило в базу для начисления страховых взносов выплаты своим работникам, производимые в целях компенсации стоимости проезда (перелета) от места отправления до места фактического пересечения государственной границы и обратно

Спорные выплаты не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов

Волго-Вятского округа от 16.07.2013
по делу № ­А29-5041/2012,

от 16.07.2013 по делу № ­А29-5040/2012; Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № ­А42-3773/2012, от 15.08.2013 по делу № ­А42-4720/2012, от 07.08.2013 по делу № ­А42-6101/2012, от 25.07.2013 по делу № ­А42-4719/2012

6

6

*Требования удовлетворены частично.

**Дело передано на новое рассмотрение.