1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1009

Настоящее и будущее НДС при увеличении стоимости товаров

С 1 июля 2013 г. будет применяться новый порядок исчисления налоговой базы по НДС при увеличении стоимости отгруженных товаров. Минфин России в письме от 14.05.2013 № 03-07-11/16590 рассказал, какие последствия для поставщика наступят, если такое ­изменение стоимости произойдет до и после этой даты.

В действующей редакции п. 10 ст. 154 НК РФ сказано, что при увеличении стоимости отгруженных товаров поставщик должен увеличить налоговую базу по НДС того периода, в котором произошла отгрузка. В комментируемом письме Минфин России отметил, что если стоимость товаров изменяется после сдачи декларации, поставщику необходимо представить уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ). Кроме того, он должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки по уплате НДС (п. 3 ст. 75 НК РФ).

пример

Компания 25 марта 2013 г. отгрузила покупателю товары на сумму 129 800 руб. (в том числе НДС 19 800 руб.). 25 июня 2013 г. из-за невыполнения покупателем оговоренного объема закупок стоимость отгруженных в его адрес товаров была увеличена до 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.).

26 июня 2013 г. компания уплатила НДС с суммы увеличения стоимости товаров (1800 руб.) и представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2013 г.

НДС уплачивается равными долями, не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Так как НДС с суммы увеличения стоимости товаров (1800 руб.) относится к I кварталу, компания должна была его заплатить следующим образом: 22 апреля — 600 руб., 20 мая — 600 руб., 20 июня — 600 руб. Он был уплачен 26 июня 2013. Следовательно, просрочка по уплате составит: с 23 апреля по 26 июня 2013 — 65 дней, с 21 мая по 26 июня 2013 — 37 дней, с 21 июня по 26 июня 2013 — шесть дней.

Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Ее размер с 14 сентября 2012 г. — 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

Таким образом, компании нужно ­уплатить пени в размере 17,82 руб. (600 руб. х (8,25/300)% х 65 дней) +  (600 руб. х (8,25/300)% х 37 дней) +  (600 руб. х (8,25/300)% х 6 дней).

С 1 июля 2013 г. увеличение стоимости отгруженных товаров учитывается в налоговой базе по НДС того периода, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ, в редакции Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). То есть оно больше не затрагивает налоговую базу периода отгрузки товаров. А это значит, что необходимость представления уточненки отпадает. В комментируемом письме Минфин России отмечает, что с этой даты при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров пени не начисляются.