1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 841

Учет естественной убыли и технологических потерь

В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ к материаль­ным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потерипри производстве и (или) транспортировке. Как обосновать такие потери, чтобы включить их в расходы при исчислении налога на прибыль?

В. Смирнов, г. Калуга

Потери товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в про­цессе производства неизбежны. Они могут возникать как при обработке (переработке), так и в процессе доставки та­ких ценностей. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке зависят от эксплуатационных (техни­ческих) характеристик используемого оборудования и спо­собов доставки. Размеры потерь (натуральные показатели, характеризующие технологические потери) по конкретному технологическому процессу для целей налогообложения прибыли, по мнению автора, должны быть зафиксированы в технологической карте, а нормы технологических потерь утверждены приказом руководителя организации.

К сведению!

Технологическая картапервичный документ, не имеющий унифицированной формы. Составляется по форме, утвержденной внутренними документами орга­низации (приказами об учетной политике, о формах пер­вичной документации в организации и т. д.).

При расчете норм образования технологических потерь можно воспользоваться отраслевыми нормативными акта­ми, расчетами и результатами исследований технологиче­ских служб предприятия и т. п.

Наша организация занимается оптовой и роз­ничной торговлей электротоварами. При транс­портировке груза от поставщиков и в процессе реализации электротоваров возникают естест­венные потери: порча спирали, бой плафона, повреждения корпуса и т. д. Какие нормы есте­ственной убыли непродовольственных товаров применяются в настоящее время? Как правиль­но рассчитать естественную убыль?

ООО «Электрокомплект», г. Якутск

Естественная убыль — это уменьшение массы ТМЦ из-за естественного изменения биологических и (или) физико-хи­мических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых норматив­но-правовыми актами (см. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Мин­экономразвития России от 31.03.2003 № 95).

В бухгалтерском учете потери в пределах норм естест­венной убыли включаются в состав операционных расхо­дов на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн), а в на­логовом учете в соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам.

В Постановлении Прави­тельства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утвер­ждения норм естествен­ной убыли при хранениии транспортировке товарно-материальных ценностей» сказа­но следующее: нормы естественной убыли разрабатывают­ся соответствующими министерствами и ведомствами с учетом технических условий хранения и транспортировки ТМЦ, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Они подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. На се­годняшний день для большинства отраслей экономики эти нормы не разработаны.

В настоящее время утверждены нормы естественной убыли:

• зерна, продуктов его переработки и семян маслич­ных культур при хранении (Приказ Минсельхоза России от 23.01.2004 № 55, зарегистрированный в Минюсте России 03.03.2004 № 5603);

• при хранении химической продукции (Приказ Мин­промнауки России от 31.01.2004 № 22, зарегистрированный в Минюсте России 03.03.2004 № 5599);

• в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (Приказ Минпромнауки России от 25.02.2004 № 55, зарегистрированный в Минюсте России 09.03.2004 №5651).

К сведению!

По мнению Минфина, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-мате­риальных ценностей в пределах норм естественной убыли не могут быть учтены организацией в составе расходов для целей налогообложения до разработки и утверждения в установленном порядке указанных норм (письма Минфина России от 24.12.2002 16-00-14/485, от 06.11.2003 04-02-031140). В тоже время ар­битражные суды не всегда поддерживают эту позицию (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2004 Ф04П731-3301А46-2004 и от 06.10.2004 №Ф04-7116/2004 и т.д.).

Нормы естественной убыли в оптовой и розничной тор­говле и общественном питании должны быть разработаны и утверждены Министерством экономического развития и торговли РФ. Если Минэкономразвития РФ в 2005 году ут­вердит такие нормы, то расчет величины естественной убы­ли в данном случае будет производиться по формуле:

Е= Т х Н:100,

где: Евеличина естественной убыли;

Тколичество перевозимых (переданных на склад) то­варов за межинвентаризационный период;

Нустановленная норма естественной убыли.