1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 5241

Угон автомобиля: «учетные» последствия

Сам по себе факт исчезновения автомобиля — дело для компании неприятное. Но оно может еще и усугубиться негативными налоговыми последствиями, если бухгалтер при отражении этого происшествия в бухгалтерском и налоговом учете допустит ошибку. Как этого избежать?

С чего начать?

Первое, что нужно сделать, обнаружив факт пропажи авто, — обратиться в правоохранительные органы. Согласно Инструкции по розыску автомототранспортных средств, утвержденной приказом МВД России от 17.02.94 № 58, розыск автотранспортных средств осуществляют органы внутренних дел РФ.

В случае угона транспортного средства, зарегистрированного за организацией, следует подать заявление об угоне по форме, приведенной в приложении 1 к указанной Инструкции, в соответствующий орган внутренних дел (ОВД). На основании заявления полицейские вынесут постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона и выдадут справку об угоне зарегистрированного на заявителя транспортного средства. В случае, если автомобиль был застрахован от хищения (угона), нужно оповестить и страховую компанию в сроки, установленные в договоре или в прилагающихся к нему правилах страхования.

Кстати, разница между понятиями «хищение» и «угон» значима не только для правоохранителей и правонарушителей (эти деяния подпадают под действие ст. 158 и 166 УК РФ соответственно). Это может оказаться важным и при наступлении страхового случая. В договоре страхования каско, как правило, указываются оба риска с расшифровкой, что включает в себя каждый из них.

Для бухгалтера же, по сути, имеет значение только сам факт утраты объекта основных средств, который и нужно зафиксировать в учете. Для этого компании необходимо провести инвентаризацию имущества. Заметим, что проведение инвентаризации при выявлении фактов хищения — не право, а обязанность компании, предусмотренная п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете). Эта норма продублирована и в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н), и в п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную ведомость по форме № ИНВ-1 и сличительную ведомость по форме № ИНВ-18 и утверждаются приказом руководителя организации. После этого составляется акт о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а, который является основанием для списания автомобиля с бухгалтерского учета.

Отражаем угон авто в учете

Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Амортизация при этом перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства (п. 22 ПБУ 6/01). Что касается налогового учета, на наш взгляд, и в нем компания должна прекратить начислять амортизацию по угнанному автомобилю с месяца, следующего за выбытием машины, то есть после проведения инвентаризации. Это связано с тем, что для целей налогообложения прибыли одним из критериев признания имущества амортизируемым является способность объекта приносить доход компании (п. 1 ст. 256 НК РФ). Угнанный автомобиль этому критерию не соответствует. Следовательно, он перестает быть амортизируемым имуществом и начисление по нему амортизации неправомерно.

Чтобы списать объект основных средств с бухгалтерского учета, компания должна определить его остаточную стоимость. Для этого согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, к счету 01 «Основные средства» открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств», например 01-2. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной по нему амортизации.

Образовавшаяся остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», предназначенного для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей в том числе вследствие их хищения. Сделать это нужно в отчетном периоде, в котором произошло хищение (угон) автотранспортного средства.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации угон автомобиля будет оформляться проводками:

Дебет 01-2 Кредит 01-1 — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01-2 — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01-2 — по результатам инвентаризации остаточная стоимость автомобиля отнесена на счет недостач.

По дебету счета 94 остаточная стоимость автомобиля будет учитываться до тех пор, пока не произойдет одно из следующих событий:

  • приостановлено уголовное дело в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее привлечению к уголовной ответственности;
  • получена сумма возмещения от страховой компании;
  • виновное лицо (лица) установлено судом, и определена сумма ущерба, подлежащая возмещению организации.

Рассмотрим учет в каждой ситуации.

Виновники не найдены

Когда в ходе предварительного расследования виновные лица не установлены и вынесено постановление о приостановлении уголовного дела, сумма ущерба в бухгалтерском учете относится на прочие расходы (подп. «б» п. 3 ст. 12 Закона о бухучете). Сделать это можно на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела. Проводка будет следующая:

Дебет 91-2 Кредит 94 — отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость похищенного автомобиля.

В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав внереализационных расходов организации (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

По мнению Минфина России, списать в целях налогообложения убытки от хищений в случае применения метода начисления можно на дату принятия постановления следователя ОВД о приостановлении предварительного следствия из-за того, что виновные лица не установлены. При этом организация должна располагать заверенной копией указанного постановления (письма от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149, от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81 и др.).

Иногда налоговики настаивают на том, что списать убытки можно только при наличии постановления о прекращении уголовного дела в связи с тем, что лица, подлежащие привлечению в качестве обвиняемых, не установлены, или в связи с вынесением судом решения о неспособности обвиняемых компенсировать стоимость похищенного. В ранних разъяснениях такой точки зрения придерживался и Минфин России (см. письмо от 20.01.2006 № 03-03-04/1/52). Но арбитражная практика по данному вопросу устойчиво складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18.04.2011 № КА-А40/3277-11 и от 16.01.2008 № КА-А40/13948-07).

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.08.2007 № Ф04-5161/2007(36812-А46-15) пришел к выводу, что норма подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, каким именно документом должна быть подтверждена недостача материальных ценностей. Арбитры посчитали, что основанием для списания убытков от хищения имущества может послужить любой документ, выданный уполномоченным госорганом. В данном случае в качестве такого документа налогоплательщик правомерно использовал письмо должностного лица УВД в адрес организации и выданную сотрудником ОБЭП справку о том, что лица, совершившие хищение, не установлены.

По счетам платит страховая компания

Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в соответствии со ст. 947 ГК РФ страховая компания должна выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном соответствующим договором, но не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества. В этом случае недостача покрывается за счет возмещения, выплачиваемого страховщиком, и списывается в дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счета учета основных средств. Если сумма страхового возмещения окажется больше недостачи, разница должна быть отнесена на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Некомпенсируемые страховым возмещением суммы недостачи относятся на прочие расходы.

Дебет 76-1 Кредит 01-2 — отражена сумма недостачи в размере остаточной стоимости ОС;

Дебет 50 (51) Кредит 76-1 — получена сумма страхового возмещения;

Дебет 98-4 Кредит 91-1 — разница между суммой страхового возмещения и остаточной стоимостью ОС включена в состав прочих доходов организации.

Если же сумма страхового возмещения не покрывает недостачу, то последняя проводка будет такая:

Дебет 91-2 Кредит 76-1 — некомпенсируемые суммой страховки потери включены в состав прочих расходов организации.

Для целей налогообложения прибыли сумма страхового возмещения должна быть отражена в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом остаточную стоимость автомобиля при выплате страховщиком возмещения можно учесть во внереализационных расходах: ведь если страховая компания выплачивает страховку, значит, виновные лица не установлены и потери от хищений учитываются в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. С этим согласен и Минфин России (письмо от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).

Датой получения дохода при использовании метода начисления в данном случае будет являться дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). На эту же дату могут быть учтены и расходы в виде остаточной стоимости основного средства. В таком случае временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете не возникнет.

Если же организация применяет кассовый метод, а в бухучете недостача погашается на дату вынесения страховой компанией решения о выплате страхового возмещения, могут возникнуть временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом списания автомобиля и получением возмещения.

Убытки возмещает виновное лицо

Когда причиненный компании ущерб возмещает виновное лицо, остаточная стоимость основного средства учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 94.

Дебет 76-2 Кредит 94 — отражена сумма возмещения, причитающаяся организации по решению суда;

Дебет 76-2 Кредит 98-4 — разница между суммой возмещения и суммой недостачи отнесена на доходы будущих периодов;

Дебет 50 (51) Кредит 76-2 — получена сумма возмещения;

Дебет 98-4 Кредит 91-1 — поступившие от виновного лица суммы в части превышения недостачи учтены в составе прочих доходов.

В налоговом учете в подобной ситуации поступившие по решению суда суммы компенсаций учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства может быть учтена в расходах на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 17.04.2007 № 03-03-06/1/245).

Наш автомобиль нашли!

Еще реже, чем с угоном авто, бухгалтеру приходится сталкиваться со случаями его нахождения и возврата законному владельцу — организации. И хотя это событие, безусловно, приятное, отражение его последствий в учете может вызвать определенные трудности. Как принять автомобиль обратно, по какой стоимости и на основании каких документов?

Напомним, что, если к моменту нахождения автомобиля организация получила страховое возмещение, право собственности на автомобиль по условиям страхового договора может перейти к страховой компании. Такая возможность предусмотрена в п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», согласно которому страхователь вправе отказаться от своих прав на застрахованное имущество в пользу страховщика в целях получения страхового возмещения в размере полной страховой суммы. В такой ситуации, естественно, дальнейшая судьба автомобиля бухгалтера уже не волнует. Если же по условиям страхового договора автомобиль возвращается организации в обмен на возврат страхового возмещения или же автомобиль не был застрахован от угона и к моменту нахождения списан с баланса организации, с его отражением в учете, как мы уже сказали, могут возникнуть трудности. Тогда возможны два варианта принятия автомобиля к бухгалтерскому учету.

Первый: бухгалтер принимает автомобиль к учету по остаточной стоимости, отраженной в акте по форме № ОС-4а, составленном при списании угнанного транспортного средства с баланса организации. Проводка будет следующая:

Дебет 01-1 Кредит 91-1 — отражена остаточная стоимость ОС на основании документов по учету угнанного автомобиля.

Обратите внимание: этот вариант имеет свои недостатки. Так, здесь не учитывается тот факт, что состояние автомобиля могло значительно ухудшиться за время его отсутствия и его реальная стоимость может оказаться ниже остаточной стоимости, зафиксированной в учете на дату списания автомобиля. Поэтому, на наш взгляд, лучше воспользоваться вторым вариантом — принять объект к учету как безвозмездно полученное имущество, то есть по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком. Эта операция будет отражаться так:

Дебет 08-4 Кредит 91-1 — учтена стоимость автомобиля в сумме, определенной оценщиком;

Дебет 01-1 Кредит 08-4 — автомобиль принят к учету в составе основных средств.

На наш взгляд, срок полезного использования автомобиля в бухучете, если принимать во внимание положения п. 20 ПБУ 6/01, может быть установлен равным сроку начисления амортизации, остававшемуся на дату списания объекта ОС с бухгалтерского баланса.

В целях налогообложения в случае, когда компания применяет в отношении автотранспортных средств нелинейный метод начисления амортизации, автомобиль просто будет включен в соответствующую амортизационную группу, определенную исходя из Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Ведь начисление амортизации на объекты ОС в этом случае не зависит от конкретного срока использования каждого объекта (ст. 258 и п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

При использовании линейного метода начисления амортизации можно установить срок службы автомобиля с учетом предыдущего периода эксплуатации (то есть эксплуатации самой организацией до угона транспортного средства). Такой порядок закреплен в п. 7 ст. 258 НК РФ для определения нормы амортизации при приобретении основных средств, бывших в употреблении. Полагаем, что указанная норма может быть применена и при определении нового срока полезного использования в отношении автомобиля, в течение какого-либо периода не эксплуатировавшегося в связи с хищением (угоном).

При любом варианте определения первоначальной стоимости ОС соответствующую сумму организация должна будет учесть для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Отметим, что объекта обложения НДС в данной ситуации не возникнет, поскольку безвозмездное получение автомобиля не связано с передачей права собственности на него (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС: восстанавливать или нет?

Официальная точка зрения заключается в том, что при списании объектов ОС, например, в связи с их хищением, износом или ликвидацией до окончания срока амортизации суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, нужно восстановить к уплате в бюджет. Обосновывается такая позиция тем, что основные средства более не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и выбытие имущества в связи его износом или хищением также не является операцией, облагаемой данным налогом. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, определяются исходя из остаточной стоимости ОС без учета переоценки. Восстановить НДС нужно в том периоде, в котором имущество списано с баланса организации (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 19.05.2010 № 03-07-11/186, от 29.01.2009 № 03-07-11/22 и др.).

По нашему мнению, восстанавливать НДС при списании автомобиля в связи с его хищением (угоном) не требуется. Ведь в п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, когда ранее принятые к вычету суммы НДС следует восстановить к уплате в бюджет. Восстановление НДС при списании имущества в случаях его утраты, хищения, порчи или недостачи законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Такой вывод подтверждается и судебной практикой (см., например, решения ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 и от 23.10.2006 № 10652/06, постановления ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222 и Дальневосточного округа от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011 по делу № А73-13976/2010).

Налог на имущество организаций

Объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Таким образом, после списания автомобиля с бухгалтерского баланса организации его остаточная стоимость не формирует налоговую базу по налогу на имущество.

Транспортный налог

Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектами налогообложения при условии подтверждения факта их угона (кражи). Об этом говорится в подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ. Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

Таким документом согласно официальной позиции налоговиков является справка об угоне автомобиля, выданная соответствующим ОВД (см., например, письма ФНС России от 07.04.2010 № 3-3-07/475 и УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 № 16-15/015742). Поэтому с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ транспортный налог не начисляется на угнанный автомобиль с месяца, следующего за месяцем угона, при наличии справки об угоне.

Обратите внимание: налоговикам нужно представить именно подлинник справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства. На это указала ФНС России в письме от 07.04.2010 № 3-3-07/475. Если представить копию документа, то инспекция должна будет сделать запрос в соответствующий ОВД. Освобождение от уплаты транспортного налога организация в таком случае получит только после того, как у инспекции появится соответствующее подтверждение факта угона. И хотя пересчитываться транспортный налог все равно будет с месяца, в котором согласно справке совершен угон, несвоевременное представление подлинника может стать причиной необходимости уплаты за угнанный автомобиль авансовых платежей по налогу, которые можно было бы не платить.

Другими словами, транспортный налог по угнанному транспортному средству исчисляется с учетом количества месяцев, в течение которых автомобиль находился во владении организации. При этом месяцы его угона и возврата включаются в период нахождения транспортного средства у владельца.

Кстати, в названном письме фискальное ведомство отметило, что при отсутствии справки, выданной органами внутренних дел, но при наличии любых других документов, подтверждающих факт угона, правомерность освобождения от уплаты транспортного налога доказывается в суде.

Имейте в виду, что угнанный автомобиль не является объектом обложения транспортным налогом только в период розыска. Как отметили специалисты Минфина России в письме от 14.06.2012 № 03-05-05-04/09, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации автотранспортного средства, а не от фактического наличия его у налогоплательщика. Поэтому, если автомобиль так и не будет найден, не забудьте снять его с регистрационного учета после закрытия уголовного дела об угоне.

В принципе сделать это можно и раньше, еще на стадии приостановления предварительного расследования в связи с неустановлением виновных лиц. Такое право собственника транспортного средства предусмотрено в п. 5 Правил регистрации автомототранс­портных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утвержденных приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001. При нахождении автомобиля полицейские восстановят его регистрацию в соответствии с п. 13 указанных Правил.

справка

По общему правилу предварительное расследование, которое ведется с момента возбуждения уголовного дела, должно быть закончено в срок, не превышающий двух месяцев, но руководителем соответствующего следственного органа этот срок может быть продлен до трех месяцев (ст. 162 УПК РФ). По истечении указанного срока, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, предварительное следствие приостанавливается. Следователь выносит соответствующее постановление и уведомляет об этом потерпевшего или его представителя (ст. 208 и 209 УПК РФ). Потерпевший (его представитель) вправе получить копию документа (подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ).