Письмо ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@
Как выставлять корректировочные счета-фактуры при возврате покупателем товаров
Это письмо размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Налоговики указали, что при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавец не выставляет корректировочные счета-фактуры. Если возвращаемые товары не были приняты покупателем на учет, продавцу следует выставить корректировочные счета-фактуры.
Отметим, что теперь позиция налоговиков полностью соответствует мнению Минфина России (письма от 13.04.2012 № 03-07-09/34 и 02.03.2012 № 03-07-09/17).
Между тем ранее налоговики настаивали на ином порядке выставления счетов-фактур при возврате товара, не принятого покупателем к учету. Так, в письме ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@ они разъясняли, что при отказе покупателя от приемки всей партии товара нужно руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.
Заметим, что, на наш взгляд, вопрос, должен ли продавец составлять корректировочный счет-фактуру при возврате покупателем товаров, зависит от того, по каким причинам возвращается товар, а не только от того, был он принят к учету продавцом или нет (см. «БП», 2012, № 10).
Письмо ФНС России от 03.07.2012 № ЕД-4-3/10859@
Разъяснен порядок учета при исчислении налога на прибыль взносов работодателей по договорам ДМС работников, согласно которым часть расходов по оплате медицинских услуг уплачивается работниками самостоятельно из личных средств
Если договором ДМС, заключенным работодателем в пользу своих работников, предусмотрена оплата части затрат, связанных с получением медицинских услуг, самим работником из его личных средств, только сумма затрат страхователя (работодателя) по такому договору, произведенных при условии соответствия положениям ст. 255 НК РФ, может быть учтена в расходах для целей налогообложения. Она включается в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Данные разъяснения согласованы с Минфином России и доведены до сведения нижестоящих налоговых органов.
Письмо ФНС России от 29.06.2012 № ЕД-4-3/10720@
При внесении изменений в договор о создании КГН проверка соблюдения условий, предусмотренных ст. 25.2 НК РФ, не проводится
ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-03-10/67. В нем сказано, что организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 5 ст. 25.2 НК РФ, в отношении совокупной суммы уплаченных налогов, суммарного объема выручки и совокупной стоимости активов.
Для регистрации соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решения о продлении срока действия указанного договора) ее ответственный участник представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий ст. 25.2 Кодекса, с учетом изменений, внесеннных в договор (п. 5 ст. 25.4 НК РФ).
Соблюдение условий о совокупной сумме уплаченных налогов, суммарном объеме выручки и совокупной стоимости активов проверяется только на момент регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.