1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1130

Расходы на приобретение форменной одежды

Многие организации приобретают форменную одежду и обмундирование. О том, каков порядок учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования для целей налогообложения прибыли организаций, вы узнаете из данной статьи.

В соответствии с положением пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение, в частности, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, для учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании положения пп. 3 п. 1 ст. 254 или п. 5 ст. 255 НК РФ должны быть соблюдены следующие условия.

1. Форменная одежда и обмундирование должны быть предусмотрены законодательством РФ (для учета расходов на основании положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Форменная одежда и обмундирование должны выдаваться работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно либо продаваться им по пониженным ценам (для учета расходов на основании положения п. 5 ст. 255 НК РФ).

Для того чтобы соблюсти вышеуказанные условия, организация может применить прежде всего Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила), утвержденные Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Согласно п. 2 Правил Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм.

Таким образом, расходы на средства индивидуальной защиты, наименования которых содержатся в типовых отраслевых нормах, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, в частности от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/18, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/69, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/6, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/811, от 13.11.2007 N 03-03-06/4/148.

Например, наименования средств индивидуальной защиты для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики содержатся в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.

Наименования средств индивидуальной защиты для работников банков приведены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков, утвержденных Постановлением Минтруда России от 30.08.2000 N 63.

Следовательно, расходы на средства индивидуальной защиты для работников кредитных организаций, например для инкассаторов, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Такой же вывод следует из разъяснения Минфина России от 05.04.2006 N 03-03-04/1/320.

Необходимо также отметить, что согласно положениям ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Таким образом, расходы на средства индивидуальной защиты, наименования которых содержатся в Типовых нормах бесплатной выдачи работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, также могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Минфин России дает аналогичные разъяснения, в частности от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214, от 14.11.2007 N 03-03-05/254.

Приведем еще несколько примеров.

Так, средства индивидуальной защиты для работников организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти перечислены в Типовых нормах бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 06.06.2006 N 458.

Помимо Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в целях соблюдения вышеуказанного условия могут быть применены и другие документы.

Так, например, согласно п. 5.1 Системы классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденной Приказом Ростуризма от 21.07.2005 N 86, основными требованиями Системы являются, в частности, Требования к гостиницам и другим средствам размещения различных категорий.

Вышеуказанные Требования содержат в себе требования к персоналу и его подготовке. В свою очередь, требования к персоналу и его подготовке содержат в себе, в частности, условия о внешнем виде персонала. Внешний вид персонала гостиниц от двух до пяти звезд должен состоять из форменной одежды и служебных значков.

Таким образом, расходы на форменную одежду персоналу гостиниц от двух до пяти звезд могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (см. также разъяснение Управления ФНС России по г. Москве от 05.07.2007 N 20-12/064121).

В соответствии с положением ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране" работники ведомственной охраны исполняют должностные обязанности также в форменной одежде.

Следовательно, расходы на форменную одежду работникам ведомственной охраны могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (см. Письмо Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/170).

В то же время, например, Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" каких-либо положений, обязывающих охранную организацию бесплатно выдавать своим работникам (частным охранникам) форменную одежду, не установлено.

Соответственно, расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранных организаций не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (см. также разъяснение Управления МНС России по г. Москве от 08.10.2003 N 26-12/55711).

2. Для учета расходов на основании положения п. 5 ст. 255 НК РФ форменная одежда и обмундирование должны оставаться в личном постоянном пользовании работников.

Это следует и из разъяснений Минфина России, в частности от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156 и от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686.

Мнение Управления ФНС России по г. Москве по этому вопросу таково: расходы на приобретение форменной одежды и обмундирования могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций также и в случае, когда форменная одежда и обмундирование не остаются в личном постоянном пользовании работника, а передаются другому работнику. Например, такая ситуация может возникнуть в случае увольнения старого и приема на работу нового работника, которому передаются форменная одежда и обмундирование старого работника (см. Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 05.07.2007 N 20-12/064121).

Обращаем также внимание на положение второго предложения п. 5 ст. 255 НК РФ, вступившее в силу с 1 января 2006 г. (п. 9 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

Согласно этой норме в таком же порядке (имеется в виду - в порядке, установленном первым предложением п. 5 ст. 255 НК РФ) учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Следует отметить, что достаточным основанием для учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании данного положения является то, что они должны оставаться в личном постоянном пользовании работников.

То есть положение о выдаче форменной одежды и обмундирования работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно либо о продаже их работникам по пониженным ценам не является обязательным.

Обязательным условием учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования на основании вышеуказанного положения является также предусмотренное коллективным или трудовыми договорами условие об обеспечении ими работников (см. также Письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99).

Минфин России также обращает внимание на следующее: помимо того что такие форменная одежда и обмундирование должны содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации, они должны быть выполнены в единой цветовой гамме и содержать товарный знак (логотип, символику).

Следовательно, расходы на форменную одежду, соответствующую всем вышеперечисленным требованиям, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Например, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться расходы на приобретение форменной одежды работникам кредитной организации, непосредственно взаимодействующим с клиентами кредитной организации.

Заметим, что до вступления в силу вышеуказанного положения Минфин России придерживался противоположной позиции (Письмо от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51).

Из судебной практики необходимо обратить внимание на следующие Постановления арбитражных судов.

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2004 N КА-А40/11803-04 - на основании, в частности, п. 5 ст. 255 НК РФ и п. 81 Типовых норм суд сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2005, 05.03.2005 N КА-А41/1387-05 - на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ суд решил, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Судом также установлено, что форменная одежда является собственностью организации, используется работником исключительно в период несения дежурства и подлежит возврату работником при его увольнении.

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А55-31040/05-3 - на основании, в частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ суд также сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом суд обратил внимание на то, что перечень неамортизируемого имущества является открытым, а требование нормирования данных расходов отсутствует, поскольку содержится прямое указание о включении стоимости такого имущества в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Суд указал также на то, что в соответствии со ст. 270 НК РФ не исключаются из расходов материальные расходы, связанные с приобретением предметов, выдаваемых работникам для использования их в производственном процессе в том случае, если законодательством РФ такие расходы не предусмотрены.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 - на основании п. 5 ст. 255 НК РФ суд решил, что расходы на форменную одежду работникам автомобильного транспорта могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Организацией были представлены, в частности, платежные поручения и договор поставки, а в коллективном договоре организации предусмотрено условие об обеспечении работников форменной одеждой.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32 - на основании, в частности, п. 5 ст. 255 НК РФ суд сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам кредитной организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Суд также установил, что приобретение форменной одежды носит исключительно производственный характер и направлено на улучшение обслуживания клиентов и, как следствие, на рост привлекательности оказываемых кредитной организацией услуг.

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2005, 16.12.2005 N КА-А41/12357-05 - суд признал, что расходы на форменную одежду работникам организации (водителям, экспедиторам, грузчикам) могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7 - суд признал, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Такой вывод суд сделал, в частности, на основании того, что в состав расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения), не входят расходы на приобретение организацией специальной одежды для своих работников. При этом организации на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ могут учитывать другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в том числе и не поименованные в пп. 1 - 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Суд также установил, что приобретение форменной одежды непосредственно связано с выполнением функций службы собственной безопасности по обеспечению сохранности имущества организации, а работники службы собственной безопасности обязаны носить форменную одежду, позволяющую идентифицировать их принадлежность к службе охраны организации, в период дежурства во время выполнения профессиональных обязанностей.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-35579/04 - на основании, в частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ судом сделан вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Суд также указал, что применение положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не ограничено таким условием, как приобретение имущества для производства, связанного с вредными условиями труда.

Вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, содержится также в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.07.2006, 02.08.2006 N КА-А40/6794-06, от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/4643-07, от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06; Центрального округа от 05.09.2006 N А09-651/06-25; Северо-Западного округа от 26.01.2006 N А52-3348/2005/2.

В случае если какая-либо часть форменной одежды или обмундирования используется работником не по назначению, то расходы на такую часть форменной одежды или обмундирования не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организации.

Это следует из Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А55-31040/05-3, в котором суд сделал вывод о том, что расходы на кобуру не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организации, так как отсутствует разрешение на ношение работником оружия.