1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 485

Проценты по займу должны исчисляться ежемесячно

В Письме от 21.07.2008 № 03-03-06/1/417 Минфин разъяснил порядок расчета причитающихся к выплате процентов по договору краткосрочного займа, с условием поэтапного получения средств, в целях исчисления налога на прибыль.

Минфин указал, что проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного займа (текущий или инвестиционный) при определении налоговой базы по налогу на прибыль относятся к внереализационным расходам. При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

При учете процентов перед налогоплательщиками стоят 2 задачи:

· определить сумму процентов, которую можно учесть для целей налогообложения;

· определить момент признания расхода в налоговом учете.

Сумма процентов, которую можно учесть для целей налогообложения прибыли, определяется по правилам ст. 269 НК РФ.

Согласно данной статье расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение.

Если у организации отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные ей в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Данный порядок может применяться и по выбору налогоплательщика.

Момент признания расхода определяется согласно правилам п. 4 ст. 328 НК РФ.

Налогоплательщик, работающий по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений НК РФ. При этом он обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

Следовательно, делает заключение Минфин, заемщик в налоговом учете исчисляет причитающиеся к выплате проценты по долговому обязательству ежемесячно, исходя из установленной договором доходности и срока его действия в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ.