1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2805

«Кассовые» споры в решениях судов

«Кассовые» споры  в решениях судов

В ходе проверок налоговики часто привлекают к ответственности за нарушения кассовой дисциплины. Штрафы немалые. Основываясь на анализе сложившейся судебной практики по «кассовым» спорам, расскажем, в каких случаях привлекают к административной ответственности.

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций установлена в ст. 15.1 КоАП РФ. Для должностных лиц — штраф от 4000 до 5000 руб., для юридических — от 40 000 до 50 000 руб.

Привлечь к административной ответственности по этой статье можно только в случае несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, осуществления расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности, при накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Нарушение порядка хранения денежных средств

Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Банком России 22.09.93 № 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций), предусмотрено, что в организации должна быть оборудована касса — изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег (п. 29). Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в приложении № 3 к Порядку ведения кассовых операций.

Надо сказать, что эти требования трудновыполнимы. Поэтому у налоговиков несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств — излюб­ленное основание для привлечения организаций к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

В частности, помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

  • быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
  • располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;
  • иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
  • закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;
  • оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
  • иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
  • располагать исправным огнетушителем.

Некоторые суды при несоблюдении организацией отдельных положений Порядка ведения кассовых операций по технической укрепленности касс удовлетворяют требования налоговиков и привлекают организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.01.2011 № А63-6264/2010 (Определением ВАС РФ от 29.03.2011 № ВАС-3365/11 отказано в передаче дела для пересмотра), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011 № 15АП-795/2011). Так, организацию привлекли к ответственности за отсутствие второго замка на входной двери кассы, металлической решетки двери и металлической решетки на окне для выдачи денег (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 № 05АП-901/2009).

ФАС Северо-Западного округа постановлением от 07.02.2011 № А52-2365/2010 привлек организацию к ответственности за хранение денежных средств в сейфе, не прикрепленном к строительным конструкциям пола и стены, а также за то, что сейф по окончании рабочего дня не опечатывался печатью кассира.

Другие суды за аналогичные нарушения Порядка ведения кассовых операций отказывают налоговикам в привлечении организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ, признавая подобные нарушения малозначительными.

ФАС Восточно-Сибирского округа постановлением от 14.07.2010 № А19-1295/10 признал правонарушение малозначительным и освободил организацию от ответственности за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, выразившееся в том, что помещение, в котором общество хранило денежные средства и производило денежные расчеты, закрывалось одной деревянной дверью, окно для выдачи денег отсутствовало, а металлический сейф не был прикреплен к конструкциям пола и стен. Признавая совершенное обществом административное правонарушение малозначительным, суд принял во внимание, что денежные средства, хранившиеся в кассе общества на момент проверки, являлись незначительными, общество привлекалось к административной ответственности впервые, оно полностью признало себя виновным, иные требования к кассам им были соблюдены, в том числе имелись исправный огнетушитель и сигнализация, помещение было обособленным.

Осуществление кассовых операций в неизолированном помещении, оборудованном только деревянной дверью без окна для выдачи денег, с двумя рабочими местами, принадлежавшими разным организациям, постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2010 № А39-736/2010 также было признано на основании ст. 2.9 КоАП РФ малозначительным административным правонарушением. Суд пришел к выводу, что правонарушение не создало существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, не причинило вреда интересам граждан, общества и государства.

Поводом к признанию подобных правонарушений малозначительными может послужить и тот факт, что общество осуществляет расчеты в основном в безналичной форме, имеющиеся в кассе средства предназначены для обеспечения его текущих нужд, размер остающихся в кассе средств незначителен, а представленные обществом квитанции свидетельствуют о регулярной сдаче денежной наличности в банк (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 № А27-2965/2010).

Итак, привлечь организацию к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств можно при любом отклонении состояния помещения кассы от Единых требований по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, приведенных в приложении № 3 к Порядку ведения кассовых операций. Избежать ответственности можно, только если удастся убедить судей в малозначительности данного правонарушения. Однако надо учитывать, что квалификация правонарушения как малозначительного имеет место лишь в исключительных случаях и применение судом положений о малозначительности должно быть мотивировано (п. 18.1 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10).

Нарушение лимита расчетов наличными

Лимит расчетов наличными установлен Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У. В нем сказано, что расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут проводиться в размере, не превышающем 100 000 руб.

Между тем из буквального прочтения ст. 15.1 КоАП РФ можно сделать вывод, что ответственность за проведение расчетов наличными сверх установленных размеров наступает только при их осуществлении между организациями.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Одни суды считают, что за несоблюдение лимита расчетов наличными с индивидуальным предпринимателем привлечь к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ невозможно (постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.12.2009 № Ф03-7241/2009 и Северо-Западного округа от 08.05.2007 № А05-12170/2006). Другие полагают, что штрафовать по ст. 15.1 КоАП РФ можно и за сверхлимитные расчеты с индивидуальным предпринимателем (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2010 № А28-16681/2009 и Уральского округа от 18.01.2008 № Ф09-11294/07-С1).

Поскольку единый подход к решению данного вопроса в арбитражной практике не выработан, рекомендуем при наличных расчетах с индивидуальными предпринимателями не превышать лимит 100 000 руб. по одному договору.

При расчетах наличными между организациями значение имеет правильность оформления кассовых документов и договоров, в рамках которых проводятся расчеты. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.10.2010 № А03-1460/2010) не признал сверхлимитными наличные расчеты между организациями, общая сумма которых превышала 100 000 руб. Организация представила документы, в том числе соглашения о расторжении договоров, из которых следовало, что расчеты проводились по разным договорам, причем срок действия одного договора не пересекался со сроком действия другого.

В деле, рассмотренном ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 26.10.2010 № А78-4550/2010), общество представило восемь договоров поставки с одним и тем же контрагентом, по которым были проведены расчеты наличными в размере 625 000 руб. Суд пришел к выводу, что из представленных документов (счетов-фактур, товарных накладных, приходно-кассовых ордеров) следует, что расчет наличными деньгами по каждому договору не превысил 100 000 руб., и отказал налоговикам в привлечении общества к ответственности.

В то же время по другому делу суд установил: хотя между организациями было заключено три договора поставки, имевшиеся в материалах дела товарные накладные, счета-фактуры, контрольно-кассовые чеки подтверждали, что все платежи наличными за поставленный товар были осуществлены в рамках одного договора. В результате на организацию был наложен штраф в размере 40 000 руб. При этом суд отметил, что заключение новых договоров поставки автоматически не повлекло прекращения старого договора поставки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2010 № А28-2959/2010).

Неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности суды понимают несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

По мнению многих судов, неотражение выручки в кассовой книге в день поступления свидетельствует о ее неоприходовании (постановления ФАС Дальневосточного округа от 18.01.2010 № Ф03-8062/2009 и Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 № А33-441/2009).

Тем не менее в некоторых судебных решениях несвоевременное отражение выручки в кассовой книге с задержкой в несколько дней не признается неоприходованием наличности (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 № А19-25794/09 и Северо-Западного округа от 10.12.2009 № А56-13469/2009).

Таким образом, если в кассовой книге выручка пусть с опозданием, но отражена, у организации есть шанс освободиться от штрафов.

Если организация осуществляет расчеты с применением ККТ, несоответствие показаний ККТ и кассовой книги организации суды признают одним из доказательств неоприходования наличности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2010 № А13-1936/2010, Волго-Вятского округа от 23.08.2010 № А79-1256/2010 и Северо-Кавказского округа от 11.02.2010 № А53-22859/2009).

Между тем, как следует из постановления ФАС Поволжского округа от 21.06.2010 № А12-3454/2010, если такое расхождение вызвано ошибочным пробитием кассового чека без составления акта по форме КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, состав административного правонарушения по ст. 15.1 КоАП РФ отсутствует. Неотражение в кассовой книге выдачи разменного фонда хотя и является нарушением Порядка ведения кассовых операций, состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, тоже не образует (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2010 № А56-58858/2009).

Как и при прочих «кассовых» нарушениях, освободиться от ответственности за неоприходование в кассу денежной наличности может помочь признание судом данного правонарушения малозначительным, в частности когда правонарушение не содержало существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, не причинило вреда интересам граждан, общества и государства (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.07.2010 № А19-428/10, Волго-Вятского округа от 18.12.2009 № А82-8103/2009 и Дальневосточного округа от 09.10.2009 № Ф03-5330/2009).

Превышение лимита остатка кассы

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий (п. 5 Порядка ведения кассовых операций). Если такой лимит не установлен, вся имеющаяся в кассе наличность считается сверхлимитной (п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 № 14-П).

Вместе с тем не всегда наличие денег в кассе сверх установленного лимита влечет ответственность по ст. 15.1 КоАП РФ.
Предположим, банк в субботу и воскресенье не работает. Тогда накопленная в кассе за выходные дни наличность сверлимитной не признается (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2010 № А03-13992/2009).

Кроме того, порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков. Поэтому, если банк установил периодичность сдачи наличных, допустим, один раз в пять дней, накопление денег в кассе сверх установленного лимита в течение этих пяти дней превышением лимита не считается (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2009 № Ф04-4939/2009(12817-А03-31).

Суды могут освободить предприятие от ответственности за превышение лимита остатка кассы в связи с малозначительностью правонарушения, в частности когда правонарушение не представляло существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2010 № А28-17847/2009).

Ответственность индивидуального предпринимателя

До последнего времени ситуация с привлечением индивидуальных предпринимателей к ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций оставалась спорной. Дело в том, что в Порядке ведения кассовых операций сказано, что его применяют предприятия. Об индивидуальных предпринимателях — ни слова. Однако в 2006 г. Банк России выпустил письмо от 17.07.2006 № 08-17/2540, в котором указал, что Порядок ведения кассовых операций распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

Налоговики сразу разослали это письмо для использования в работе (письмо ФНС России от 30.08.2006 № ММ-6-06/869@) и стали привлекать предпринимателей к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Масла в огонь подлил Верховный суд РФ, который тоже признал, что Порядок ведения кассовых операций распространяется и на индивидуальных предпринимателей (решение от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000).

В то же время арбитражные суды в своих решениях, как правило, приходили к выводу, что Порядок ведения кассовых операций в отношении индивидуальных предпринимателей не действует (постановления ФАС Московского округа от 20.05.2009 № КА-А40/4232-09, от 06.04.2009 № КА-А40/2422-09, Дальневосточного округа от 24.12.2009 № Ф03-7692/2009, Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А33-16175/2009 и Волго-Вятского округа от 20.04.2010 № А29-11206/2009).

Правда, некоторые суды поддерживали налоговиков и привлекали предпринимателей к ответственности (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2010 № А53-26668/2009 и от 13.04.2010 № А53-25864/2009).

Точку в вопросе поставил Высший арбитражный суд РФ. Он признал, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей по оприходованию в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств. Значит, отсутствуют правовые основания для привлечения их к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 1411/10).

С этого момента даже те суды, которые ранее придерживались позиции налоговиков, отказывают последним в привлечении предпринимателей к ответственности за нарушение Порядка ведения кассовых операций (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2010 № А53-10888/2010, от 20.12.2010 № А53-7283/2010, от 22.10.2010 № А53-5106/2010, от 21.09.2010 № А53-5428/2010 и от 17.09.2010 № А53-3136/2010).

Таким образом, предприниматели не обязаны соблюдать требования Порядка ведения кассовых операций и за это их нельзя привлечь к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.