1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1788

Счета-фактуры: старая песня о главном

Счета-фактуры: старая песня о главном

Если к вам пришла налоговая проверка, будьте уверены — в первую очередь инспекторы изучат под лупой все имеющиеся в организации счета-фактуры. Ведь это самый любимый документ проверяющих. Летом по поводу оформления счетов-фактур появились очередные разъяснения Минфина России. Сразу скажем, что все они в пользу компаний.

Если продавец допустил ошибки при оформлении счета-фактуры, отвечать за такую оплошность придется покупателю. Дело в том, что организация может принять к вычету предъявленный продавцом НДС только при наличии правильно оформленного счета-фактуры. То есть этот документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Но любая ли ошибка продавца лишит покупателя права принять к вычету сумму «входного» НДС по некорректно составленному счету-фактуре?

Прочерк — это не ошибка

На протяжении всего времени существования счетов-фактур бухгалтеров волнует вопрос, как правильно заполнить строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес». Когда компания имеет право поставить в этих строках прочерки?

Минфин России и налоговые органы неоднократно отмечали, что прочерки в данных строках счета-фактуры могут ставить организации, выполняющие работы или оказывающие услуги своим контрагентам. Ведь как при оказании услуг, так и при выполнении работ нет ни грузоотправителя, ни грузополучателя (письма Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-09/03, от 09.11.2009 № 03-07-09/57, от 24.06.2006 № 03-04-09/07, УФНС России по г. Москве от 16.01.2009 № 19-11/002251, от 28.08.2008 № 19-11/081351, от 24.04.2007 № 19-11/37426 и т.д.). Более того, летом 2009 г. соответствующее изменение было внесено в приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

Тем не менее проблема осталась. Несмотря на разъяснения Минфина России и вышестоящих налоговых органов, инспекторы на местах отказывают компаниям в вычете «входного» НДС, когда в строках 3 и 4 стоят прочерки. Это подтверждает многочисленная судебная практика (например, постановления ФАС Московского округа от 17.07.2009 № А40-33332/08-115-82, от 17.01.2008 № А40-32612/07-118-200, Дальневосточного округа от 17.01.2007 № А59-941/06-С24, Восточно-Сибирского округа от 15.05.2007 № А33-10155/06 и т.д.). Свою точку зрения инспекторы обосновывают тем, что Налоговым кодексом не предусмотрено проставление прочерков по указанным реквизитам счета-фактуры.

В письме Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-09/40 подтверждено, что позиция по данному вопросу прежняя. То есть при оформлении счетов-фактур, связанных с операцией по оказанию услуг (выполнению работ), проставление в строках 3 и 4 прочерков не является ошибкой. Поэтому покупатель может без проблем принять по такому документу «входной» НДС к вычету.

В своих разъяснениях Минфин России напомнил, что с 1 января 2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ действует в новой редакции. Теперь ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают проверяющим идентифицировать продавца (покупателя), не могут стать причиной для отказа в вычете «входного» НДС.

Заметим, что кроме организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы), в строках 3 и 4 счета-фактуры могут ставить прочерки налоговые агенты. Об этом прямо сказано в приложении № 1 к Правилам.

Судьба «отрицательных» счетов-фактур

Следующая проблема, которую недавно разъяснил Минфин России, касается корректировки в сторону уменьшения выставленных счетов-фактур. Например, такая необходимость возникает:

  • при предоставлении организацией своим покупателям скидок задним числом;
  • возврате части ранее отгруженных товаров;
  • возникновении отрицательных суммовых разниц.


Бухгалтерам проще не вносить изменения в уже выставленный счет-фактуру, а выписать покупателю новый, в котором сумма налога будет указана со знаком «минус». На основании этого документа покупатель уменьшит сумму вычетов по НДС. Заметим, что в Налоговом кодексе ничего не говорится о выставлении «минусовых» счетов-фактур, но и не содержится запрета на подобные действия.

Минфин России категорически против оформления «отрицательных» счетов-фактур (письма от 02.08.2010 № 03-07-09/41 и от 01.07.2010 № 03-07-11/278). Аргумент — Налоговый кодекс не предусматривает возможность выписать такой документ.

Если у компании возникла необходимость уменьшить ранее предъявленный покупателю НДС, то Минфин России предлагает руководствоваться порядком, установленным в п. 29 Правил (письмо от 21.03.2006 № 03-04-09/05). Продавец должен внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру. Кроме того, надо откорректировать книгу продаж за те периоды, в которых были зарегистрированы первоначально выставленные счета-фактуры, а также представить уточненные декларации за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них соответствующих исправлений.

На сегодняшний день по рассматриваемому вопросу сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. Суды разрешают выставлять «отрицательные» счета-фактуры (постановления ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 № А55-15001/2009, Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 № А45-12175/2006-23/273 (Определением ВАС РФ от 28.05.2007 № 6250/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Обратите внимание: скоро ситуация с выставлением «отрицательных» счетов-фактур может в корне измениться. Летом этого года Минфин России опубликовал Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. В документе предусмотрено внесение изменений в Налоговый кодекс и разрешение компаниям выставлять счета-фактуры со знаком «минус». Таким образом, после появления долгожданных поправок будет поставлена точка в многолетнем споре.

Счет-фактура и условные единицы

Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ внес в ст. 169 НК РФ изменения, которые вступили в силу с 2 сентября 2010 г. Согласно нововведениям счет-фактура должен содержать такой обязательный реквизит, как наименование валюты. Так что проблема с выставлением счетов-фактур в иностранной валюте решена.

Напомним, что налоговые органы выступали против составления счетов-фактур в валюте, отличной от российских рублей (письмо ФНС России от 24.08.2009 № 3-1-07/674). Причем такую точку зрения они распространяли и на составленные в условных единицах счета-фактуры, аргументировав свою позицию так. Компании составляют счета-фактуры на основании первичных документов, которые должны оформляться в валюте РФ (п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Следовательно, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по договорам, в которых обязательство выражено в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы в счете-фактуре нужно указывать в рублях.

В то же время вопрос, можно выставлять счета-фактуры в условных единицах или нет, до сих пор открыт. Ведь условные денежные единицы не являются валютой. Это связано с тем, что такое понятие отсутствует в Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Недавно по данному вопросу высказались специалисты Минфина России. К счастью, они заняли позицию в пользу налогоплательщиков. По их мнению, Налоговый кодекс не запрещает производить вычеты НДС по счетам-фактурам, составленным в условных единицах. Следовательно, такие документы имеют полное право на существование (письмо Минфина России от 23.07.2010 № 03-07-11/305). А в письме от 28.04.2010 № 03-07-11/155 специалисты финансового ведомства уточнили, что зачесть «входной» НДС компания может в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, при наличии счета-фактуры, в том числе оформленного в условных денежных единицах. При этом условные единицы необходимо пересчитать в рубли по курсу, действовавшему на дату принятия на учет товаров (работ, услуг). Но не забудьте, что в книге продаж и книге покупок такой счет-фактуру нужно будет зарегистрировать в рублях (письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/25).

Арбитражные суды разделяют позицию Минфина России и считают, что оформление счетов-фактур в условных единицах не противоречит налоговому законодательству (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2006 № А56-2921/2006 и от 08.04.2008 № А56-16847/2007).

Вместо страны происхождения можно указать союз

Интересные разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.05.2010 № 03-07-09/31. Они касаются заполнения строки 10 «Страна происхождения» счета-фактуры. Как не ошибиться при заполнении этого реквизита в случае реализации товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация?

Налоговый кодекс не содержит понятия «страна происхождения товаров». Поэтому специалисты финансового ведомства обратились к нормам Таможенного кодекса. В нем сказано, что страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке. Под страной происхождения может пониматься группа стран, либо таможенные союзы, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров (п. 1 ст. 30 ТК РФ). Таким образом, если в строке 10 счета-фактуры указан Таможенный союз, например Европейский союз (Евросоюз), этот документ считается составленным без нарушений и может служить основанием для зачета «входного» НДС.

Если в адрес закралась неточность

Следующие разъяснения Минфина России посвящены заполнению строки 2а, в которой продавец указывает свой адрес. Отметим, что этот реквизит счета-фактуры — один из самых проблемных. Объясним почему.

В приложении № 1 к Правилам говорится, что по строке 2а «Адрес» организация-продавец указывает свое место нахождения. Согласитесь, понятие «место нахождения организации» весьма расплывчато. С налоговыми органами постоянно возникают споры из-за того, какую именно информацию должна отражать компания по этой строке. Минфин России не перестает выпускать разъяснения по данной проблеме.

Так, в письме от 07.06.2010 № 03-07-09/36 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что указание в счете-фактуре неточного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ не считается ошибкой. Правда, при условии, что продавец не ошибся при заполнении строки 2б «ИНН/КПП продавца».

Аналогичной позиции придерживаются и суды. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2010 № А40-65277/09-90-345 арбитры отметили, что технические ошибки при указании почтового индекса носят формальный и устранимый характер. Поэтому такие нарушения можно признать несущественными. Интересен тот факт, что в названном постановлении, по мнению суда, и ошибка в ИНН не лишает покупателя права на вычет НДС.

Напомним, какие еще неточности в заполнении строки 2а счета-фактуры, с точки зрения Минфина России, не должны вызвать претензий. Если организация не указала в адресе слова «Российская Федерация», то покупатель по такому счету-фактуре все равно сможет получить вычет (письмо Минфина России от 31.03.2008 № 03-07-11/129).

Что касается судебной практики, некоторые арбитры приходят к такому выводу: покупатель не теряет права на вычет даже в том случае, когда по строке 2а счета-фактуры продавец указывает только город своего местонахождения. Эта позиция приведена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 № А03-3208/2006-31 (Определением ВАС РФ от 23.05.2007 № 5782/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Покупатель может получить вычет НДС по счету-фактуре, в котором номер дома, корпуса или занимаемого помещения записан с ошибкой (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 № А53-20754/2008).

Подпись уполномоченного лица

Нередко счет-фактуру подписывают не руководитель и главный бухгалтер компании, а уполномоченные лица. Такой порядок прямо предусмотрен в п. 6 ст. 169 НК РФ. Чтобы им воспользоваться, необходимо лишь издать соответствующий распорядительный документ по организации (например, приказ руководителя или доверенность на право подписи счетов-фактур).

Казалось бы, все просто и у покупателя не должно возникнуть проблем с зачетом «входного» НДС по такому счету-фактуре. Однако налоговые инспекторы на местах думают иначе. По их мнению, покупатель имеет право принять к вычету сумму НДС, только если у него будет копия документа, подтверждающего право уполномоченного лица организации подписывать счета-фактуры.

С данной позицией нижестоящих органов не согласилась Федеральная налоговая служба. Налоговые органы сочли такие требования инспекций необоснованными (письмо ФНС России от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664). Аргументация следующая.

Налоговое законодательство не предусматривает обязанности поставщика представлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур. Поэтому у налоговой инспекции отсутствует право требовать у покупателя такие документы.

Специалисты ФНС России отмечают, что если у налоговых органов возникла необходимость получения копии документа, подтверждающего право уполномоченного лица подписывать счета-фактуры, то истребовать данные документы надо по месту учета поставщиков.