1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2715

Коммунальные расходы при аренде

При аренде зданий и помещений арендатор неизбежно несет расходы по оплате коммунальных услуг, либо возмещая их арендодателю, либо оплачивая непосредственно поставщику услуг. Как расходы, относящиеся к арендуемому имуществу, отражаются в учете арендатора и арендодателя?

Осуществляемые на основании отдельных договоров расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг в бухгалтерском учете арендатора учитываются обособленно.

Арендатор имеет право включить расходы на коммунальные услуги в себестоимость продукции (работ, услуг) при выполнении одного из следующих условий:

  • коммунальные услуги оплачиваются арендодателю сверх арендной платы;
  • арендатор заключил договоры на поставку коммунальных услуг непосредственно с их поставщиками.


Стоимость коммунальных услуг в сумму арендной платы не входит и возмещается сверх нее (если договоры на поставку коммунальных и иных аналогичных услуг заключает арендодатель).

При аренде зданий и сооружений целесообразно составлять отдельный договор с поставщиками коммунальных услуг. Дело в том, что здания (сооружения) и инженерные коммуникации — это, как правило, единый комплекс и объем потребляемых услуг можно определить с достаточной степенью точности обособленно от других пользователей одноименных услуг. В этом случае расходы по оплате коммунальных и иных аналогичных услуг в бухгалтерском учете отражаются в порядке, установленном для учета аналогичных операций по содержанию собственных объектов основных средств. Другими словами, при наличии прямых договоров с поставщиками услуг расходы по их оплате отражаются в учете независимо от условий договора аренды.

В пункте 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» разъяснено, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассмат­риваться как форма арендной платы.

При аренде отдельных помещений в зданиях и сооружениях заключение отдельного договора с поставщиками может быть нецелесообразно или невозможно, например, изза отсутствия расходомеров, счетчиков и иного оборудования, позволяющего обеспечить определение объема услуг, потребленных арендатором. Поэтому к договору аренды целесообразно прилагать отдельное соглашение, регулирующее возмещение арендатором стоимости коммунальных (аналогичных) услуг, оплаченных поставщикам арендодателем. Речь идет именно о возмещении услуг, а не о перепродаже части услуг арендодателем арендатору. Чтобы приобрести статус перепродавца, необходимо дополнительное документальное оформление, в том числе дополнительное соглашение с поставщиком услуг. Стоимость коммунальных услуг, по нашему мнению, не может быть отражена на счетах учета продаж. Наиболее правомерной представляется схема оформления бухгалтерских проводок с использованием счета 86 «Целевое финансирование».

Пример

Арендодатель по договору с энергоснабжаюшей организацией в сентябре оплатил потребленную электроэнергию на сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Из них на сумму 23 600 руб. (с учетом НДС) электроэнергия потреблена арендатором отдельного помещения.

Чтобы арендатор смог принять суммы НДС по стоимости электроэнергии к налоговому вычету, в расчетных документах арендодателя эта сумма должна быть выделена. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета не уточняют порядка отражения операций, связанных с НДС, в таких случаях. Арендодатель может использовать проводки:

Дебет 25 Кредит 60

— 80 000 руб. — на сумму электроэнергии, фактически потребленной арендодателем;

Дебет 76 Кредит 86

— 23 600 руб. — на сумму стоимости электроэнергии (с учетом НДС), фактически потребленной арендатором;

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — на сумму НДС, уплаченного по всей стоимости потребленной электроэнергии. Отражение в учете всей суммы НДС связано тем, что в расчетных документах и счете­фактуре поставщика указана именно эта сумма, а право корректировать ее законодательством о бухгалтерском учете организации не предоставлено;

Дебет 19 Кредит 86 (сторно)

— 3600 руб. — на сумму НДС в части, относящейся к стоимости электроэнергии, потребленной арендатором. Проводку лучше оформить методом «красное сторно», а не обратной проводкой черным цветом чернил, поскольку искусственного увеличения оборотов по дебету и кредиту счета 19 не происходит. Чтобы такую проводку оформить, на задолженность арендатора первоначально должна быть отнесена сумма с учетом НДС. При оформлении данной проводки (Дебет 19 Кредит 86 (сторно)) задолженность арендатора не уменьшается, но право арендодателя на налоговый вычет уменьшается на ту сумму, на которую оно возникает у арендатора. Кроме того, счетфактуру арендодатель должен выписать в общем порядке (как при реализации услуг);

Дебет 68 Кредит 19

— 14 400 руб. (18 000 руб. – 3600 руб.) — на сумму налогового вычета;

Дебет 60 Кредит 51

— 118 000 руб. — на сумму оплаты счета поставщика электроэнергии;

Дебет 51 Кредит 76

— 23 600 руб. — на сумму денежных средств, поступивших в оплату услуг от арендатора;

Дебет 86 Кредит 60

— 20 000 руб. — на сумму образовавшегося на счете 60 дебетового сальдо. Одновременно закрывается счет 86, который в данном случае использовался для учета операций по фактической перепродаже коммунальных услуг.

Суммы стоимости полученной электроэнергии арендатор отражает обычным порядком:

Дебет 25 (или 26) Кредит 60

— 20 000 руб.

Одновременно возникает право на налоговый вычет, равный сумме уплаченного НДС:

Дебет 19 Кредит 60

— 3600 руб.

В аналогичном порядке в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора могут быть отражены расчеты по прочим видам коммунальных и иных подобных видов услуг.

В том случае, когда коммунальные услуги вырабатываются вспомогательными производствами арендодателя, операции по отражению их оказания арендатору в бухгалтерском учете оформляются обычным образом:

Дебет 23 Кредит счетов учета производственных затрат

— на сумму расходов, связанных с производством соответствующего вида коммунальных услуг;

Дебет 902 Кредит 23

— на сумму фактической себестоимости услуг, оказанных арендатору. Обращаем внимание, что реализация услуг производственного характера в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается через счет 90 (а не 91) независимо от того, на каком счете формируется их фактическая себестоимость;

Дебет 903 Кредит 68

— на сумму НДС по стоимости отпущенных услуг арендатору;

Дебет 62 Кредит 901

— на сумму продажной стоимости оказанных услуг.

Если для эксплуатации арендованного имущества используются коммунальные услуги, выработанные во вспомогательных производствах арендатора, стоимость услуг принимается к бухгалтерскому учету в порядке, установленном учетной политикой организации, то есть распределяется между отдельными видами производств или продукции. (Подробнее о правовых аспектах, бухгалтерском учете и налогообложении арендных операций читайте в журнале «Экономико-правовой бюллетень», № 7, 2010.)

Важно

Состав коммунальных расходов

К коммунальным расходам относятся расходы по оплате сторонним организациям (или производству собственными силами) услуг, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации зданий, сооружений и отдельных помещений. Такими услугами являются:

  • электроснабжение;
  • снабжение тепловой энергией (для отопления и горячей воды);
  • водоснабжение и канализация;
  • газоснабжение.

    Не относятся к категории коммунальных услуг, но учитываются в том же порядке услуги телефонной связи, услуги по пожарной и сторожевой охране зданий, сооружений и помещений, а также теле и радиообслуживание.

    Кроме того, в составе коммунальных расходов могут учитываться:

    1) расходы по оплате договоров гражданскоправового характера, заключенных с кочегарами и сезонными истопниками. Напомним, что под договорами гражданскоправового характера понимаются договоры, которые заключаются в соответствии с нормами гражданского, а не трудового законодательства;

    2) оплата технологических нужд — работ, связанных с предоставлением коммунальных услуг и носящих регламентированный условиями договора на предоставление коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодичность их выполнения, например централизованная очистка систем, производимая поставщиком коммунальных услуг).

    3) оплата транспортировки газа, воды, электричества по водо, газораспределительным и электрическим сетям. Выделение расходов по оплате транспортировки отдельных видов ресурсов в отдельный вид затрат (и их обособленный аналитический учет) целесообразно осуществлять тогда, когда хозяйственные отношения по поставке и транспортировке коммунальных услуг регулируются разными договорами. Это может иметь место в тех случаях, когда транспортировка ресурсов осуществляется по сетям, не принадлежащим поставщику соответствующего вида ресурсов (а также в тех случаях, когда поставщик не является посредником, самостоятельно формирующим себестоимость услуг с учетом транспортировки ресурсов);

    4) расходы по оплате договоров на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации. Собственно учет расходов, осуществляемых в соответствии с заключенными договорами, организуется и ведется по стандартной схеме — на счетах учета коммунальных расходов и расчетов.

  • справка

    В Инструкции по применению Плана счетов после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. При возникновении фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией