С 2016 г. будет устранено неравенство в обложении НДФЛ доходов в виде платы (процентов) за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов, начисленной за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., по сравнению с налогообложением процентов по вкладам в банках за аналогичный период. Оно заключается в следующем.
Налоговая база по НДФЛ за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов определяется в том же порядке, что и для процентов по вкладам в банках, а именно: налогом облагается разница между платой по условиям договора и суммой платы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%, действующей в соответствующем периоде (ст. 214.2.1 НК РФ).
Но в отношении процентов по вкладам в банках за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., как мы уже указывали выше, применяется п. 27 ст. 217 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10%. Действие этого пункта на плату за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов не распространяется (письмо Минфина России от 20.01.2015 № 03-04-05/1123). То есть получается, что с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. НДФЛ с платы за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов подлежит уплате в большем размере, чем с процентов по вкладам.
С 1 января 2016 г. в ст. 214.2.1 НК РФ будет добавлен новый п. 3, согласно которому в отношении доходов в виде платы за пользование средствами членов кредитных потребительских кооперативов, начисленной за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10%. Действие этого пункта имеет обратную силу и распространяется на плату, начисленную с 15 декабря 2014 г.
Кроме того, в ст. 214.2.1 НК РФ будет перенесено положение, содержащееся в п. 27.1 ст. 217 НК РФ, о том, что если размер платы (процентов) на дату заключения либо продления договора не превышал ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%, при условии, что в течение периода начисления размер платы (процентов) по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%, прошло не более трех лет, полученный доход при определении налоговой базы не учитывается (новый п. 2 ст. 214.2.1 НК РФ). Пункт 27.1 ст. 217 НК РФ соответственно признается утратившим силу.
Еще одна новая норма в ст. 214.2.1 НК РФ — это п. 4, устанавливающий, что в отношении доходов, налоговая база по которым определяется в соответствии с настоящей статьей, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом. Отметим, что таковым будет лицо, осуществляющее выплаты, то есть потребительский кредитный кооператив.
(Федеральный закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации», вступил в силу с 23 ноября 2015 г.за исключением отдельных положений)