1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 1400

Об определении остаточной стоимости основных средств, приобретенных до и в период применения УСН

Министерство финансов РФ письмо от 22.10.2009 № 03-11-06/2/220

Организация с 2003 г. применяла УСН с объектом налогообложения «доходы». С 2006 г. организация сменила объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов». При смене объекта налогообложения организация руководствовалась п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Определение остаточной стоимости основных средств для последующего включения в расходы произведено по данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2005. В Письме от 13.11.2007 № 03-11-02/266 Минфин России отметил, что с 01.01.2008 при смене объекта налогообложения остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения объекта налогообложения «доходы», на дату перехода не определяется. Сейчас налоговый инспектор утверждает, что за три года применения УСН с объектом «доходы» организация могла учесть стоимость объектов, приобретенных до применения УСН, со сроком службы от трех до пяти лет в полном объеме, а стоимость объектов, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», вообще не определять. Так ли это? Каким образом нужно было определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных до применения и в период применения УСН с объектом «доходы», и включать ее в расходы в 2006—2008 гг.?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Как отмечается в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2007 № 03-11-02/266, с 1 января 2008 г. согласно положениям ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») при переходе налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Поэтому, если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не должна определяться.

До 1 января 2008 г. при учете названных расходов следовало руководствоваться положениями п. 3 ст. 346.25 Кодекса, согласно которому организация, переходящая с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеющая основные средства, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) которых были не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточную стоимость таких основных средств должна была определять путем уменьшения их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения на сумму произведенных за период применения этой системы налогообложения расходов, определенных в соответствии с подп. 3 п. 3 указанной статьи Кодекса.

Глава 26.2 Кодекса не предусматривала уменьшение остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», на сумму расходов, определенных в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, при переходе на другие режимы налогообложения.

Поэтому остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», определялась на дату перехода на общий режим налогообложения в размере их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

При изменении объекта налогообложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, могла учитываться в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса. Об этом, в частности, указывалось в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 10.10.2006 № 03-11-02/217.

Заместитель директора Департамента налоговой
и таможенно - тарифной политики,
С. Разгулин