Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 13.05.2020, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросу применения организацией, относящейся к субъектам малого или среднего предпринимательства (далее — МСП), пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.
Из запроса следует, что физическое лицо работает в организации, признаваемой субъектом МСП, одновременно по двум трудовым договорам, заключенным по основному месту работы и по совместительству.
Исходя из положений Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», установлены начиная с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части ежемесячных выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее — МРОТ).
К выплатам в пользу физического лица, не превышающим в месяц МРОТ, субъектами МСП применяются общеустановленные тарифы страховых взносов (в размере 30%).
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются, в частности, организации.
Согласно пункту 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, признаваемой субъектом МСП, по нескольким договорам, то такая организация в целях применения вышеупомянутых пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу данного работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству.
Заместитель директора Департамента
Р.А. СААКЯН