Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу налогообложения операции по реализации акций, приобретенных за иностранную валюту, и сообщает следующее.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при реализации ценных бумаг доходы налогоплательщика определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы — из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.
При определении расходов при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, цена приобретения которых выражена в иностранной валюте (включая расходы на их приобретение), такая цена определяется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету, с учетом положений пункта 10 статьи 272 НК РФ.
Учитывая указанное, при реализации ценных бумаг, приобретенных за иностранную валюту и реализуемых в иностранной валюте, налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, определяемыми по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, в порядке, установленном положениями статьи 280 НК РФ.
В случае поэтапной выплаты покупной стоимости приобретенных за иностранную валюту ценных бумаг, номинированных в рублях, у налогоплательщика возникает долговое обязательство в иностранной валюте, которое подлежит переоценке и учету в целях налогообложения по правилам главы 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика.
Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ и пункту 10 статьи 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, доходы (расходы) налогоплательщика в виде курсовых разниц, возникающих от переоценки обязательства в иностранной валюте, учитываются в целях налогообложения на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель директора Департамента А.А. СМИРНОВ