1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 10

<Об определении показателя Н при расчете эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) КИК, входящей в иностранную КГН>

Министерство финансов РФ письмо от 31.05.2018 № 03-12-11/2/37063

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 04.04.2018 по вопросу применения статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с указанной статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

В целях подпункта 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по формуле, предусмотренной пунктом 2 указанной статьи.

Для определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами, не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо учитывать особенности, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса для исчисления суммы налога с доходов (прибыли) такой организации.

При этом из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса следует, что предусмотренные указанным подпунктом особенности не применяются при определении эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, которая в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами, не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, при условии, что сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной организации, определяется в ее налоговой отчетности.

В свою очередь, выполнение данного условия в отношении иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, по мнению Департамента, не освобождает налогоплательщика от необходимости применения для целей определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) такой организации особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса.

В этом случае показатель Н определяется налогоплательщиком как часть суммы налога, исчисленной в отношении соответствующей консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства.

Одновременно отмечаем, что при определении показателя Н учитываются все налоги с доходов (прибыли), исчисленные иностранной организацией в соответствии с законодательством иностранного государства.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ