1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 178

<Об удержании НДФЛ с положительной разницы, образовавшейся при возврате займа, выраженного в иностранной валюте>

Федеральная налоговая служба письмо от 21.01.2016 № БС-4-11/647@

Вопрос: Микрофинансовая организация (ООО) привлекает денежные средства частных инвесторов, заключая договоры займа с физлицами. В условиях повышенной волатильности валютного рынка потенциальные заимодавцы заинтересованы в заключении договоров, предметом которых являются валютные обязательства. Заимодавец предоставляет ООО заем в валюте, а перечисление производится в российских рублях по курсу Банка России на дату перевода.

Заключение договора займа в валюте, отличной от валюты РФ, допускается согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ, если в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

ООО разработало типовую форму договора займа, выраженного в иностранной валюте. Заимодавец передает заемщику в собственность денежные средства в размере, эквивалентном сумме в валюте, а заемщик обязуется уплачивать проценты и вернуть заимодавцу сумму предоставленного займа. Сумма займа предоставляется в безналичном порядке, в российских рублях по курсу российского рубля к доллару США, установленному Банком России на дату списания денежных средств со счета заимодавца. Сумма займа (части займа) выплачивается заемщиком (в том числе в случае досрочного погашения) в российских рублях по курсу российского рубля к доллару США, установленному Банком России на дату списания денежных средств со счета заемщика. Все расчеты задолженности по договору, в том числе начисление процентов, производятся в валюте. Любые платежи или досрочные платежи по займу производятся в российских рублях по официальному курсу российского рубля к валюте договора, установленному Банком России на дату списания денежных средств со счета. Учитывая динамику изменения курса, возникают ситуации, при которых сумма денежных средств в рублях, выплачиваемая заимодавцу при возврате суммы займа, существенно превышает сумму денежных средств, полученную заемщиком при заключении договора, но при этом недостаточную для приобретения заимодавцем на валютном рынке суммы, выраженной в иностранной валюте и являющейся предметом договора займа.

Разница, возникающая при возврате суммы займа, не может являться объектом налогообложения по НДФЛ на основании следующего.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте, с пересчетом в рубли на дату возврата у заимодавцев-физлиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.

Каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл. 23 НК РФ не содержит. Указанная позиция подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12.

В соответствии с Письмом ФНС России от 03.07.2015 № БС-4-11/11646 какие-либо основания для налогообложения доходов физических лиц в виде положительной разницы, образовавшейся в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, отсутствуют.

Следует ли ООО при возврате суммы займа, выраженной в иностранной валюте, удержать НДФЛ с разницы, возникающей при перерасчете суммы займа по курсу Банка России на дату возврата займа?

Ответ:

Федеральная налоговая служба в связи с письмом ООО о порядке налогообложения доходов физических лиц в виде положительной курсовой разницы, образовавшейся в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, сообщает следующее.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 № 7423/12, при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте, с пересчетом в рубли на дату возврата у заимодавцев - физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. Каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.

Согласно письму Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведенному по системе налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097, в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК