1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать

<Об учете расходов на обновление программы для ЭВМ>

Министерство финансов РФ письмо от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346

Вопрос: В 2011 г. ЗАО заключило договор на разработку программы для ЭВМ (сайта). Сайт размещен в сети Интернет.

Срок использования программы (сайта) в договоре не установлен, оплата производится единовременно после разработки сайта на основании акта приема-передачи.

Исключительные права на программу принадлежат ЗАО. Программа признана нематериальным активом и учитывается в целях налогообложения прибыли через амортизацию.

В 2011 и 2012 гг. ЗАО заключило договоры на доработку программы. Оплата по договорам производится единовременно на основании акта приема-передачи. Срок использования программы в договорах также не установлен.

ЗАО будет постоянно использовать программу (сайт) в своей предпринимательской деятельности.

Можно ли расходы по договорам на доработку программы учесть единовременно для целей исчисления налога на прибыль?

Вправе ли ЗАО в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы по договору на доработку программы, заключенному в 2012 г., в составе прочих расходов согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

 

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Пунктом 3 ст. 257 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, нематериальными активами признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно положениям гл. 25 НК РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями НК РФ не предусмотрено.

Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Таким образом, расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. РАЗГУЛИН