Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения суммы налога на доходы физических лиц на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение указанной системы налогообложения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Абзацем вторым пункта 7 статьи 346.45 Кодекса установлено, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 названной статьи, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Вместе с тем порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц установлен в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
При этом в главе 23 Кодекса возможность учета при определении налоговой базы сумм налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения, не предусмотрена.
Следовательно, в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения у индивидуального предпринимателя не имеется оснований на уменьшение суммы налога на доходы физических лиц на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
В соответствии с планом деятельности Департамента внесение соответствующих изменений в главу 23 Кодекса предполагается в текущем году.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. ТРУНИН