1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать

О налоге на добавленную стоимость

Федеральная налоговая служба письмо от 24.06.2014 № ГД-4-3/11994@

Федеральная налоговая служба по вопросам, касающимся применения норм подпунк­тов 2.1 и 2.9 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.09.2013 № 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 268-ФЗ), сообщает следующее.

На основании подпунк­та 2.1 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов.

Пунк­том 3 статьи 2 Федерального закона № 268-ФЗ внесены дополнения в подпунк­т 2.1 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса, согласно которым для целей статьи 164 Налогового кодекса к международным перевозкам приравниваются работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунк­та отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пунк­т назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунк­том 3 статьи 2 Федерального закона № 268- ФЗ пунк­т 1 статьи 164 Налогового кодекса дополнен подпунк­том 2.9, предусматривающим налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных из пунк­та отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пунк­т назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, при условии представления до­кумен­тов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, за исключением случаев, если такие товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта.

Согласно пунк­ту 1 статьи 6 Федерального закона № 268-ФЗ статья 2 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Принимая во внимание, что указанный Федеральный закон был опубликован в «Российской газете» № 223 от 04.10.2013, статья 2 Федерального закона № 268-ФЗ вступает в силу с 1 января 2014 года.

С учетом изложенного, при реализации вышеуказанных работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья, предусмотренных подпунк­том 2.1 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ), а также при реализации товаров, указанных в подпунк­те 2.9 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ), начиная с 1 января 2014 года налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок), установлено отражение в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым до­кумен­тально подтверждена» указанной налоговой декларации кодов операций, предусмотренных приложением № 1 к Порядку. При этом по каждому коду операции в указанном разделе налоговой декларации по НДС отражаются показатели налоговой базы, налоговых вычетов, сумм налога по соответствующим операциям.

Вместе с тем, раздел III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» приложения № 1 к Порядку не содержит коды операций по реализации вышеуказанных работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунк­та отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пунк­т назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, предусмотренных подпунк­том 2.1 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ), а также по реализации товаров, указанных в подпунк­те 2.9 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ).

В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку налогоплательщики вправе в 4 разделе налоговой декларации по НДС, а также в разделах 5 и 6 указанной налоговой декларации отразить вышеуказанные операции, предусмотренные в подпунк­те 2.1 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 268- ФЗ), под кодом 1010405, а операции по реализации товаров, указанных в подпунк­те 2.9 пунк­та 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 268-ФЗ) — под кодом 1010401.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 28.05.2014 № 03-07-15/25473).

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д. Григоренко